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第四部分税收优惠第一节——第十七节一、税收优惠的概念、作用、方式二、流转税的税收优惠三、所得税的税收优惠四、其他税的税收优惠税收优惠的概念(p95)基本概念：是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定的目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的总称。狭义：减税、免税、出口退税广义：减税、免税、出口退税、优惠税率、先征后返、税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、存货计价、税项扣除、投资抵免、亏损抵补税收优惠的作用和方式(p96~97)1、配合经济体制改革的作用2、促进经济调整的作用3、促进对外开放的作用4、促进经济社会协调发展的作用作用税收优惠的方式按广义理解二十三种(p99)以税还贷税前还贷省略以税还贷增值税中仅一项1、减免税税收实体法要素1、减税法定减税、特定减税、临时减税2、免税法定免税、特定免税、临时免税3、延期纳税(p101)纳税人必须按照税法规定的纳税期限交纳税款因特殊情况不能交纳的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期交纳税款，但是最长不得超过三个月特殊困难是指两个条件（1）、因不可抗力、导致纳税人发生较大损失，正常的经营活动受到影响的；（2）、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以交纳税款的税务机关应当自收到申请延期交纳税款报告之日起20日内作出批准或不予批准的决定。4、出口退免税现行税制中增值税、消费税适用5、再投资退税(p105)外商投资企业所得税和外国企业所得税中规定的内容再投资退税比例40%100%再投资退税额=再投资额×17.91%再投资退税额=再投资额×44.776%6、先征后返、7、即征即返实质仍是减免税如增值税有关文件规定：利用城市生活垃圾生产的电力从2001年1月1日起实行即征即退政策8、税额抵扣总体减少应纳税款如：消费税中，对外购已纳消费税的扣除。9、税收抵免、10、税收饶让跨国纳税人的跨国所得避免国际双重征税所采用的通行做法11、税收豁免对外交机构、外交人员按照国际公约在外交方面特殊的免税优惠12、投资抵免企业所得税、外商投资和外国企业所得税中的税收优惠措施13、保税制度海关中的税收优惠制度在我国保税仓储制度保税工厂制度14、亏损结转、15、汇总纳税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中用盈利抵补亏损计算交纳所得税的措施16、起征点、17、免征额税基式减免起征点、免征额的区别起征点：达到起征点的，全额征税免征额：达到免征额的免于征税，只就超过部分征税p11218、加速折旧、19、存货计价企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中在计算应纳税所得额的过程中，会引起某一会计年度的应纳税所得额的降低，从而减少企业所得税20、税项扣除税基式减免如：营业税中建筑业总承包人分包或转包的，计税依据为营业额减除分包或转包的费用为计税营业额。p11521、税收停征结果：直接减轻纳税人的税收负担原因：政策性原因、某些税种在当前的社会环境中，无继续开征的必要如：农业税减免固定资产投资方向调节税的停征流转税的税收优惠增值税的税收优惠消费税的税收优惠营业税的税收优惠增值税的税收优惠法定免税其他减免税低税率零税率起征点税前还贷省略即征即退先征后返不单独讲解法定免税共8项增值税暂行条例中规定1、农业生产者销售的自产农产品2、避孕药品和用具3、古旧图书4、直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口物资和设备7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的药品8、销售自己使用过的物品其他减免税免税不征税货物（43项）进口货物免税（51项）减税含即征即退（10项）先征后返（8项）其他减免税-免税1、粮食和食用植物油如军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮如享受免税优惠的国有粮食购销企业粮食部门经营的退耕还林还草补助粮2、农业生产饲料如饲料，包括单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料其他农业饲料，包括农膜部分化肥、批发零售的种子、种苗、化肥、农药、农机3、军队军工系统军品，包括军队系统的军品和军工系统的军品此外，三线企业的税收优惠4、公安司法部门公安部门、司法部门的器材5、资源综合利用墙体材料、建材产品、综合利用发电、废旧物资、森工企业、污水处理其他减免税6、电力包括农村电网维护费、秦山核电站、三峡电站、岭澳核电有限公司、二滩水电站7、医疗卫生包括血站、抗艾病毒药品等8、宣传文化古旧图书、出版物、新华书店、部分进口图书等其他减免税9、民政福利包括民政福利企业、残疾人用品等10、修理修配飞机修理、铁路货车修理等11、内销远洋船12、国产支线飞机13、钢铁企业包括“以产顶进、钒钛产品等其他减免税14、民族贸易包括边销茶、民族贸易企业15、外国政府和国际组织无偿援助项目包括在华采购物资等16、进口免税品销售等17、进口仪器和设备18、金融资产管理19、高新技术产品其中包括即征即退、先征后返如财税[2000]198号文，对资源综合利用产品从2001年需注意的几点法定免税94年1月1日生效其他减免税特定免税94年1月1日后，部分优惠规定了税收优惠的有效期间如：对国内定点企业生产的抗艾病毒药品有效期2003年7月1日起至2006年12月31日止。（财税2003第181号)其他减免税-减税（低税率）p123法定的五大类1、粮食、食用植物油2、自来水、暖气、冷水、热水等3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农机农膜5、国务院规定的其他货物减税（低税率）范围扩大粮食农业产品包括种植、养殖、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物产品矿产品金属矿产品、非金属矿产品除低税率外，还有简易征收新税制实施的当年[94]财税字第4号、[94]财税字第14号、国税发[1994]10号对小型电力、自来水、中外合作开采原油、天然气简易征收，征收率6%或5%减税—简易征收98年7月1日后简易征收范围继续增加，征收率有变动，部分由原有的6%调整到4%，2001年以后又对煤矿石等生产的电力实行减半征收2002年1月1日起对纳税人销售旧货，实行4%的征收率减半征收出口退（免）税增值税、消费税均实行出口退（免）税制度符合国际惯例，出口企业在国内的流转税不负担起征点法定销售货物月销售额600——2000元销售应税劳务200——800元(p112)2003年1月1日后，销售货物2000——5000元，应税劳务1500——3000元按次纳税的，销售额200元消费税的税收优惠立法精神体现国家产业政策和消费政策，集中体现税收对宏观经济的调控作用税率优惠金银首饰减税1995年1月1日起，金银首饰税率由10%降到5%护肤护发品品减税1999年1月1日起，对护肤护发品由17%降到8%钻石减税。2002年1月1日起，对未经镶嵌的钻石移至零售环节，税率减至5%铂金首饰减税。2003年5月1日起，铂金首饰从10%减至5%2001年1月1日起，对“汽车轮胎中”的子午线轮胎免征消费税。税额减征为保护生态环境，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车税额减征30%出口退免税增值税、消费税适用出口退税率为消费税税率税额抵扣(p133~134)外购已纳消费税的扣除7种情况委托加工收回的已纳消费税的扣除7种情况营业税的税收优惠法定免税1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍，殡葬服务。2、残疾人个人提供的劳务。3、医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务。4、学校及其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务服务。5、农业机耕、排灌、病虫害的防治、植保、农牧保险以及相关技术培训，家禽、牲畜、水生物配种和疾病防治业务。6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的售票收入，宗教场所举办的文化、宗教活动的售票收入。其他减税、免税共86项涉及范围较广。保险业务的部分免税。技术转让、个人著作权转让、软件使用费免税等金融业务往来，出纳的长款、人民银行贷款业务免税等机关后勤服务收入、高校后勤服务收入、学生公寓租金收入免税29届奥运会销售捐赠物品和出让资产收入免税。税项扣除1、法定税项扣除（1）、运输企业自中国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。(p141)（2）、旅游企业组织旅游团到中国境外改由其他由旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。(p141)法定税项扣除（3）、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款的余额为营业额。（4）、转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。（5）、外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。税项扣除举例某旅行社2004年5月境外游收入150万元，支付给境外旅行社接团费用50万元。应纳营业税=（150-50）×5%=5（万元）其他税项扣除1、服务业。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费等的余额为营业额。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游，改为其他旅游企业接团的，以全程旅费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。2、金融保险。保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保的余额为营业额。3、文化体育业。演出收入的税项扣除。其他税项扣除运输业。联运业务的税项扣除航空包机业务的税项扣除。邮电通讯业互联业务的税项扣除。邮政电信联营业务的税项扣除。所得税的税收优惠第八节——第十二节企业所得税的税收优惠外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠个人企业所得税的税收优惠企业所得税的税收优惠一、税率优惠。对年应纳税所得额在3万元以下的企业，减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得在10万元及以下至3万元的企业，暂按27%的税率征收所得税。p143二、法定减免民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。特定减免1、鼓励发展高新技术产业的优惠设置在国务院批准的高新技术产业开发区的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可减按15%的税率征收所得税。新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。2、支持发展第三产业的优惠3、鼓励资源综合利用、保护环境的优惠4、扶持贫困地区经济发展的优惠5、鼓励技术转让的优惠6、救助企业灾害的优惠特定减免7、鼓励企业投资的优惠8、鼓励安置待业人员的优惠9、有关教育机构企业所得税的规定10、支持发展社会福利事业的优惠11、鼓励发展乡镇企业的优惠12、收取政府基金的优惠13、收取政府基金的优惠14、种植业、养殖业和农林产品的优惠特定减免15、境外遇有风、火、水、震等严重自然灾害的优惠；16、事业单位、社会团体部分收入的优惠17、勘察设计单位改为企业所得税的税收优惠18、对福利性、非盈利性老年服务机构优惠19、对住房公积金相关利息收入的优惠20、西部大开发的所得税优惠21、农业产业化国家重点龙头企业的所得税优惠特定减免22、社会保障基金管理所得税优惠23、福利彩票收入的优惠24、转制科研机构享受的所得税优惠25、国债净价交易后有关国债利息免征所得税的优惠26、对集成电路产品的优惠27、软件生产企业与高新技术企业优惠28、军队保障企业的优惠29、生产和装配伤残人员专门用品的企业免征所得税的规定30、企业再就业专项补贴收入的免税规定。31、证券投资基金企业所得税规定。税收抵免1、境外所得税抵免。纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴税的