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税收原理首都经济贸易大学赵书博税收原理第一章导言第二章税收的职能和作用第三章税收原则第四章税收负担第五章税制概论第六章税收管理体制第七章税收征管制度第八章国际税收第九章增值税税收原理第十章消费税第十一章营业税第十二章关税第十三章企业所得税第十四章个人所得税第十五章行为目的税类第十六章资源税类第十七章财产税类第一章导言第一节税收的一般概念第二节政府征税的依据第三节税收的形式特征第四节税收的产生与发展第一节税收的一般概念税收都与我们关系密切。什么是税收？列宁说：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”[1]亚当·斯密指出：“人民必须拿出自己的一部分收入，给君主或国家，作为一笔公共收入”。[2]小川乡太郎认为：“税收就是国家为了支付行政经费而向人民强制征收的财物”[3]。西蒙·詹姆斯、克里斯托弗·诺布斯则认为：“税收是由政府机构实行不直接偿还的强制性征收”[4]。第一节税收的一般概念税收都与我们关系密切。什么是税收？侯梦蟾给税收下的定义是：“税收是国家为满足一般的社会公共需要，按照事先确定的标准，对社会剩余产品所进行的强制、无偿的分配。”[5]本书税收的定义：税收是国家为满足其行使职能的需要，依靠手中所掌握的行政权，按照事先确定的标准，强制地、无偿地向居民、公民或经济组织征收而取得财政收入，参与国民收入分配的一种形式。第一节税收的一般概念这一概念包含以下要点：一、税收是国家取得财政收入的一种形式二、国家征税的目的是满足社会公共需要公共物品或劳务是与私人物品或服务相对应来讲的。所谓公共物品或劳务，它具有三大特征：（一）受益的非排他性。（二）消费的非竞争性。（三）效用的非分割性。美最高法院法官奥利沃·温德尔·霍尔姆斯（OliveWendellHolmes，1927）认为，“税收是文明的对价（Taxesarethepricewepayforacivilizedsociety.）。”三、税收的征税主体是国家，国家征税凭借的是手中掌握的行政权四、征税必须借助于法律形式进行五、税收是参与国民收入分配的一种形式第一节税收的一般概念专栏1—1汉语工具书对税的解释[1]从古到今，人们对“税”字的认识经历了一个漫长的发展过程。各类汉语工具书就作了如下一些记载：《说文解字》释税为“租也”。《康熙字典》和《中华大字典》的解释也为“租也”。《词源》称税是“历代官府取于民者”。《词海》称税是“国家对有纳税义务的组织和个人所征收的货币或实物”。《现代汉语词典》称税是“国家向征收对象按税率征收的货币或实物”。《新华词典》称税是“国家向企业、集体或个人征收的货币或实物”。[1]中国税网，，2004年6月3日。第一节税收的一般概念注释[1]《列宁全集》第32卷，人民出版社1958年版，第275页。[2]亚当·斯密：《国民财富性质和原因的研究》（下册），1974年版，商务印书馆，第383页。[3]小川乡太郎：《租税总论》，商务印书馆1935年版，第11页。[4]西蒙·詹姆斯、克里斯托弗·诺布斯：《税收经济学》，中国财政经济出版社1988年版，第11页。[5]侯梦蟾：《税收经济学导论》，1990年版，中国财政经济出版社，第3页。第二节政府征税的依据一、公需说该学说认为国家的职能在于满足公共需求，增进公共福利。国家为实现这些职能，必须要有经费来源，因此才要求人民纳税。二、交换说也称买卖交易说、均等说、利益说或代价说。该学说以自由主义的国家观为基础，认为国家和个人是各自独立平等的实体，国民因国家的活动而受益，人民就应当向国家提供金钱，税收就是这两者的交换。第二节政府征税的依据三、保险说该学说与交换说同属于一个体系，认为国家保护了人民财产安全和社会公共秩序，人民应当向国家支付报酬。国家类似于保险公司，人民向国家纳税就如同向保险公司交纳保险。四、义务说该学说源于19世纪初期盛行于欧洲的国家主义。该学说强调的是国家的权力与人民的义务，明确地提出税收的强制性与无偿性，把税收看作是个人被动的义务。第二节政府征税的依据五、牺牲说该学说认为，国家凭借政治权力向公民强制无偿的课税，以满足其实现职能的需要，从公民方面看无偿缴纳，是一种利益的牺牲。六、掠夺说该学说将税收看作是掌握政权的统治阶级掠夺其他阶级财富的手段。七、经济调节说该学说认为，西方社会的自发市场经济机制失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公平分配和经济的稳定与增长，因此，需要社会政策予以矫正。第三节税收的形式特征一、税收的形式特征（一）强制性税收的强制性是指，政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税者和个人、社会组织作为纳税者之间的权利和义务关系。（二）无偿性税收的无偿性是指，对于具体纳税人来讲，在纳税的时点上，税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。国家征税以后，税款即成为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。（三）固定性税收的固定性是指，税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税、对谁征税及其征收比例，实际征纳中，国家和纳税人双方都必须共同遵照执行。第三节税收的形式特征二、税收与其他财政收入形式的区别国家取得财政收入有许多形式，税收只是其中的一种。将税收同其他财政收入形式进行比较，有助于加深对税收的认识和理解，有助于国家正确运用税收为实现国家职能服务。税收与其他财政收入形式区别的基本标志是税收的“三性”。（一）税收与公债的区别（二）税收与罚没收入的区别（三）税收与费的区别（四）税收与专卖的区别（五）税收与国有资产经营收益的区别三、税收是政府取得财政收入的最佳形式第四节税收的产生与发展税收是一个历史范畴，它是人类历史发展到一定阶段的产物。税收随国家的产生而产生，随国家的发展而发展，并将随着国家的消亡而消亡。一、税收随国家的产生而产生专栏1—2我国最早的税务机构[1]西周时期，产生了我国历史上最早的税务机构———地官。据《周礼》记载，周代的中央机构共设有天官、地官、春官、夏官、秋官、冬官六个部门，每个部门各设置六十名官员。其中，地官是管理赋税的总机构，其最高长官称为大司徒。大司徒主要掌握税收法规，检查所属税务人员的工作，如发现官员徇私舞弊，按照情节轻重，处以“常刑”。大司徒还配备副职———小司徒，掌全国土地田亩、人口户籍以及贡赋征收。第四节税收的产生与发展地官之下，设有各级征收机构。这些征收机构大体上分为两类：一类是农业赋税的征收机构，有载师、闾师、县师等。载师负责对全国土地进行分类，并制定相关的税收征收标准。除了国都和大臣的封地不缴税外，其余所有国地、近郊、疆地等都要缴纳不同的赋税。闾师是载师的下属单位，负责征收距离京城二百里范围以内的土地税和六畜税等，即“六乡之内所有赋税闾师征之”。县师是征收六乡之外所有赋税的机构。即“二百里以外至五百里，其地广，故县师征之。”另一类是杂税的征收机关，有司市、廛人等。司市是商税征收机构，在城市征收，所征之税称为关税。廛人是对廛进行管理的机关。廛是为商人斗斛衡居间交易的行业，类似后来的行。地官所属各单位征收来的赋税，都要缴入天官中的大府，征收的数目要定期上报天官中的司会。天官的最高长官冢宰每3年对地官进行一次大考核。其中对地官大司徒的考核是以征收赋税的多寡为依据，来决定其奖惩或升、迁、降、免。即所谓“三岁，则大计群吏之治而诛赏之。”西周的赋税管理机构一直沿用到战国时期。不过，自周以后，随着封建国家职能的加强，行政管理事务日趋复杂，财政机构逐渐从中央机构的总理机关中分离出来，并与原来独立的税务机构合并在一起，慢慢演变为后世的民部、户部。[1]中国税网，，2004年11月1日。第四节税收的产生与发展专栏1—3是税收产生了文字[1]提起古埃及，不少人恐怕会想到关于木乃伊的好莱坞恐怖大片。作为四大文明古国之一，古埃及人创造了灿烂无比的文化。近日专家研究还发现，古埃及人是通过“税收”才发明了文字。这一观点彻底打破了人们的日常思维，通常人们认为：文字和税收的关系一定是文字在前，税收在后，可是在破译了一块刚刚出土的古埃及时代的象形文字陶片后，不少学者肯定的告诉世人，文字的起源在于“税收”的产生，换句话说是“税收”分娩了文字。开罗南面250英里的阿比多斯曾是古埃及的皇家陵园，古时制陶业十分发达，被称为世界的“制陶之母”。1985年，著名考古学家德莱雅率领德国考古学会的一支探险队，在这里挖出了约300件仅比邮票大一点的陶瓷碎片、罐子和花瓶等。上面画满了动物，植物和山川。这些看起来像是表示分属于不同国王的领地，因为古代的帝王们通常会给自己起一个动物的名字，例如蝎子或猎鹰之类。这次发现的碑铭，大部分发掘于“蝎子一世”大帝的陵墓，他是上埃及时期的统治者。第四节税收的产生与发展尤其令考古学家兴奋的是，通过对陶罐和花瓶上象形文字的破译，使人们首次得出结论：文字的发明，并非是出自人类表达感情的需要，而是因为“税收”。在这些碑铭里，记载了将亚麻布和油上缴给“蝎子一世”大帝作为税收的情况。德莱雅说：“当蝎子一世大帝的版图不断得到扩张时，他就需要保留税收的记录，于是，就诞生了这些留在陶罐和花瓶上的象形文字。所以今天我们可以肯定的，不是古人的创作诞生的文字，而是税收的产生导致了世界上最早文字的诞生![1]江苏省地方税务局网站，，2007年9月24日。第四节税收的产生与发展二、税收的发展（一）税收法制程度逐步加强（二）税收制度结构的发展变化1、以古老的直接税为主的税收制度2、以间接税为主的税收制度3、以所得税为主或所得税和间接税并重的税收制度（三）税收征收实体的发展变化以征收实体为标准，可以将税收分为力役税、实物税、货币税。（四）税收地位和作用的发展变化（五）税收管辖权范围的变化第二章税收的职能和作用第一节财政收入职能第二节资源配置职能第三节稳定经济职能第四节收入分配职能第五节税收作用第一节财政收入职能一、财政收入职能的重要性税收的特性决定了财政收入职能的重要性，表现在：（一）适用范围的广泛性（二）取得收入的及时性（三）征收数额上的稳定性（四）不需偿还性税收分配具有无偿性的特征，无须像国债收入那样还要还本付息。一旦取得，国家即可使用。二、税收筹资的规模税收筹集资金的规模到底应该多大，是不是越多越好呢？答案是否定的。税收筹资规模的大小受需要和可能两方面因素制约。第一节财政收入职能表2—1我国1994—2006年税收收入占财政收入比重情况单位：亿元；%项目税收收入财政收入税收收入占财政收入比重1994年5070.795218.197.21995年5973.756242.295.71996年7050.617407.9995.21997年8225.518651.1495.11998年9092.999875.9592.11999年10314.9711444.0890.12000年12665.813395.2394.62001年15165.4716386.0492.62002年16996.5618903.6489.92003年20466.1421715.2594.22004年25723.4826396.4797.52005年30865.8331627.9897.62006年37636.2739343.6295.7资料来源：国家税务总局网站第二节资源配置职能税收的资源配置职能，是指税收所具有的，通过一定的税收政策，影响个人、企业及经济组织的活动，从而使社会资源得以重新组合、安排的功能。一、市场失灵的表现（一）不能提供公共物品或劳务（二）外部性1、负外部性2、正外部性（三）自然垄断（四）信息不充分（五）分配不公二、在矫正市场失灵的过程中，税收资源配置职能得以发挥（一）税收的收入效应所谓税收的收入效应，是指税收引起私人的可支配收入的减少。（二）税收的替代效应税收的替代效应是指税收引起人们对可供替代的经济行为之间选择的改变，即用一种经济行为替代另一种经济行为以避免或减少税收负担。第二节资源配置职能