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税收基础课程简介《税收基础》是介绍税收基本理论和我国现行税制的一门基础课，是重要课程之一。本课程共分二部分：第一部分为税收理论，主要阐释了税收内涵、税收原则、税收宏观调控、依法治税以及国际税收、外国税收等税收的基本理论和基本知识。第二部分为现行税制，以税制要素为主线，全面、系统地介绍了现行税制中国税部门的主要税种增值税、消费税、营业税、企业所得税等相关税种的基本法律规定。学习目标一、了解税收的基本理论二、掌握现行税制中增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等相关税种。学习内容和计划第一章税收与税收制度第二章增值税第三章消费税第四章营业税第五章企业所得税第六章个人所得税第七章其他税第一章税收与税收制度第一节税收概述一、税收的基础知识二、税收的职能三、税收的原则身边的税收现象•在当今社会，税收这个古老的范畴正受到前•所未有的重视，税收已经成为中国社会的一种普遍•现象。无论是对于纳税人而言，还是对于税务机关•、政府来说，税收都无时不在、无处不有，已成为•大家越来越关注的话题。纳税人该缴多少税收？税•务机关怎样才能及时足额地把税收上来？政府到底•应该收多少税？大家都在不断地思索着。第一节税收概述本节重点：重点掌握税收的基本概念，“税收是什么”，税收的职能和作用，和税收的原则。税收的发展•第一阶段：萌芽期•奴隶制社会，夏、商、周。土地归国王所有，国王将土地分封给诸候、臣属和平民耕种，受封者需向国王纳贡。夏商周时期，实行贡赋制，这是赋税的雏形。•第二阶段：发展期•封建社会，税收制度体系逐步建立和完善。春秋时期，鲁国实行“初税亩”，是我国征收地税的开始。编户齐民（汉）、租调制度（北魏）、租庸调制与两税法（唐）、方田均税法和募役法（宋）、一条鞭法（明）、清朝承袭明制，以“田赋”和“丁役”合称地丁银作为封建国家的主要税收。税收的发展•从秦到清，我国赋税制度的沿革规律为：征税对象从以人丁为主，逐渐演变为以田亩为主（以两税法为变化的标志）；缴纳形式从实物地租为主演变为以货币地租为主（以一条鞭法为标志）；征收时间从不定时逐渐演变为基本定时（以两税法为主）；缴纳方式从农民由必须服徭役逐渐发展为纳绢代役（以“庸”为标志）；征收税种从繁多逐渐演变为简化单一（以一条鞭法为标志）。税收的发展•第三阶段：嬗变期•北洋政府时期和国民党时期。•清朝的灭亡，标志着我国封建社会历史的结束。其后的北洋政府时期，各地军阀不断调高税率、增设苛捐杂税、大量滥发纸币，甚至采取“借垫”、“预征”等严重损害经济发展和违背经济规律的税收政策，特别是签订了一些诸如“善后借款合同”等丧权辱国的条约，使国家的税收主权沦落到西方列强的手中，国家的经济命脉为帝国主义所控制。而国民党时期的税收政策一方面沿袭晚清和北洋政府时期的做法，另一方面为反人民的内战服务、为四大家族积累官僚资本服务和为帝国主义在华利益服务，充分暴露出其为了维护一党专制、独裁统治，而不顾人民死活的掠夺性税收的本质，严重阻碍了社会经济的发展。这段时期的税收是一种畸形而又复杂多变的封建性、买办性和殖民地性的税收。税收的发展•第四阶段：过渡期•新中国成立后，中央人民政府废除了国民党的苛捐杂税，根据“保证税收，简化税制”的精神，建立了多税种多次征的复税制。新税制使税收在保证财政平衡，稳定物价，以及促进国民经济的恢复和发展等方面起到了重要作用。但后来由于“左”的影响越来越严重，税制又不可避免地受到“左”的错误思潮影响，片面强调简化税制，大幅度下放税收管理权限，忽视税收的调节作用，甚至有一部分人对税收本身的存在也产生了怀疑和否定。到“文化大革命”时期“非税论”思潮开始盛行，税制被不适当地简化。这段时间大大延迟了新中国的税制建设进程，严重影响了国家经济建设的复苏，从税制建设的角度看，税收发展出现了彷徨不前甚至暂时倒退的现象。一、税收的基础知识（一）税收的定义•税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地对一部分社会产品进行的一种分配。它是国家取得财政收入的主要来源。（一）税收的定义•包含了以下基本含义：•①税收分配的主体是国家•②税收分配凭借的是国家的政治权力，而不是财产权利•③税收分配的目的是为了满足社会公共需要•④税收分配是按照法律的规定进行的征税活动•⑤税收是国家最重要的财政收入来源社会公共需要•（1）定义：是指社会安全、社会秩序、公民基本权利的维护和经济发展的条件等公众共同利益的需要。只能由政府提供，区别于个体需要。•（2）特征：•A：社会公共需要是社会会公众在生产、生活和工作中的共同需要，他不是普遍意义上的人人有份的个人需要或个别需要的数学加总。•B：为了满足社会公共需要而提供的公共物品，可以无差别的由每个社会成员共同享用，一个或一些社会成员享用这种公共物品，并不排斥其他社会成员享用。•C：社会成员享用为满足社会需要的公共物品，无需付出任何代价，或只支付与提供这些公共物品的所费不对称的少量费用。（二）税收的产生和发展1.税收的产生条件（1）税收产生的社会条件（2）税收产生的经济条件2.税收的发展（1）国家职能的拓展是税收发展的根本因素（2）经济发展本身在客观上为税收发展提供了可能税收产生的社会条件•税收产生的社会条件是国家公共权力的建立，即国家的产生和存在。从税收和国家的关系看，国家的存在同税收的产生具有本质的联系。•首先，税收是实现国家职能的物质基础，只有出现了国家，才有满足国家政权行使其职能的客观需要。国家为了行使其职能，必须建立军队、警察、法庭、监狱等专政机构；动用社会力量，征用自然资源，兴办公共建筑和公共事业，建立管理国家公共事务的行政管理机构。所有这一切公共需求，都要耗用一定的物质资料。而国家并不直接从事社会生产，于是，为了满足这种需要，就需要向社会成员征税。•其次，税收是国家为主体，以国家权力为依据，参与社会产品分配而形成的一种特定的产品分配方式。任何私人对社会产品的分配显然不具备这样的权力和依据。只有产生了国家和国家权力，才有各社会成员认可的征税主体和依据，从而使税收的产生成为可能。税收产生的经济条件•税收产生的经济条件是私有制的存在。在私有制条件下，社会产品的分配是以生产资料私人占有为分配的依据，即以财产权力进行分配。国家参与社会产品分配则有两种权力，即财产所有权和政治权力。国家凭借其自身的财产所有权参与社会产品分配而形成的收入，是国家的公产收入，而不是税收。税收是国家凭借政治权力而不是财产权力的分配。这种分配只有对那些不属于国家所有或者国家不能直接支配使用的社会产品才是必要的。也就是说，当社会存在着私有制，国家将一部分属于私人所有的社会产品转变为国家所有的时候，国家便动用政治权力，而税收这种分配形式就产生了。因此，国家征税实际上是对私有财产行使支配权，是对私有财产的一种“侵犯”。•下列图示可帮助我们理解税收的产生：•剩余产品→私有制→阶级→阶级斗争→国家(需要物质资料/拥有政治权力)→税收（三）税收的特征1.强制性•税收的强制性是指国家征税是凭借政治权力，通过颁布法律或法令实施的。任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。•强制性特征体现在两个方面：一方面税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力；另一方面是税收的征收过程具有强制性，即如果出现了谁发生了违法行为，国家可以依法进行处罚。（三）税收的特征2.无偿性•税收的无偿性是指国家征税后，税款即归国家所有，既不需要再归还纳税人，也不需要向纳税人支付任何报酬和代价。•无偿性体现在两个方面：一方面是指政府取得税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬；另一方面是指政府征得的税收收入不再直接返还给纳税人。税收无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。（三）税收的特征3.固定性•税收的固定性是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，征税只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。（三）税收的特征•税收的三个特征——强制性，无偿性，固定性是一个密切相联、不可分割的统一体。•判断一种财政收入形式是否为税收，取决于它是否同时具备上述三个基本特征，而不是取决于它的名称。•税收的特征是税收区别于其他财政收入形式（如：利、债、费等）的基本标志。二、税收的职能•税收职能是指税收所具有的满足国家需要的能力。•税收的职能可概括为筹集资金职能、资源配置职能、收入分配职能、和宏观调控职能。（一）筹集资金职能•税收的筹集资金职能是指税收所具有的从社会成员处强制性地取得一部分收入，为政府提供公共产品，满足公共需要的功能。•税收筹资既要足额稳定，又应适度合理，以利于社会经济的发展。（一）筹集资金职能1.收入足额稳定•税收收入足额稳定是指税收要为政府筹集足额资金，以满足社会公共需要。•税收收入稳定是指税收收入要相对稳定在与国民生产总值或国民收入的一定比例相符的水平上，正常情况下，税收应保持持续稳定的增长。（一）筹集资金职能2.收入适度合理•税收收入的足额稳定，是从短期来考虑保证财政的需要，而税收收入的适度合理，则是从长期来考虑保证财政的需要。•税收收入的适度是指对税收收入取之有度，税收征收率不能过高。•税收收入的合理是指在税收收入总量适度的前提下，取之于不同经济主体的税收，要相对合理。（二）资源配置职能•税收的资源配置职能是指税收所具有的通过一定的税收政策、制度影响个人、企业的经济活动，从而使社会经济资源得以重新组合、安排的功能。（二）资源配置职能1.平衡供求关系•无论是在计划价格的情况下，还是在市场价格的情况下，商品价格的高低变化都会对商品的供求产生重要影响，而税收作为决定商品价格的一个重要变量因素，其变动会影响价格的变动，从而影响商品供求的变化。（二）资源配置职能2.合理经济结构•经济结构是指不同产品、不同行业、不同产业、不同地区、不同所有制和不同组织形式企业的合理组合。•虽然税收不决定经济结构，但能够通过区别对待的税收政策，影响产品或企业的成本、利润，从而影响经济结构。（二）资源配置职能3.有效配置资源•市场经济下的资源配置主要是指发挥市场的基础性作用，但是市场调节有一定的盲目性，需要国家从全社会的整体利益出发，通过宏观调控实现资源的合理配置。（三）收入分配职能•税收的收入分配职能是指税收所具有的影响社会成员收入分配格局的功能。•税收收入分配职能主要体现在调整要素分配格局和不同收入阶层的收入水平上。（三）收入分配职能1.所得税对个人收入分配的影响•对个人收入征收所得税，减少个人可支配收入，既降低了个人收入水平，也调整了个人收入结构，影响了个人间收入分配差异。•所得税对个人分配的影响主要是累进税率的变化。累进税率随个人收入增加而递增，累进税率幅度越大，个人所得税的再分配功能也越强。（三）收入分配职能2.流转税对个人收入分配的影响•流转税是指对企业销售商品所取得的收入征收的一种税。•在流转税由消费者负担的情况下，流转税的征收既降低了个人购买能力，也调整了个人消费结构。（四）宏观调控职能•税收的宏观调控职能是指通过一定的税收政策、制度，影响社会经济运行、促进社会经济稳定发展的功能。（四）宏观调控职能•1.控制需求总量•社会需求由消费需求和投资需求构成。•对个人收入和支出征税，将影响个人的消费支出；对企业收入和支出征税，将影响企业投资支出。1.控制需求总量•可以根据经济情况的变化，制定相机抉择的税收政策来实现经济稳定。•在总需求过度而引起经济膨胀时，选择增税的紧缩性税收政策，以控制需求总量。•在总需求不足而引起经济萎缩时，选择减税的扩张性税收政策，以扩大需求总量。（四）宏观调控职能•2.调节供给结构•因总供给不足引起的经济失衡，往往是由于供给结构不合理引起的。•减税政策是刺激生产、增加投资、扩大供给的重要措施。•税收本身又是一把双刃剑，同时对需求和供给产生双重影响。控制需求的同时限制了供给，刺激供给的同时也会扩大需求，这就取决于需求和供给关系中的主要矛盾。三、税收的原则•税收原则，即政府征税所应遵循的基本准则，通常是指