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第二章增值税第二章增值税增值税概述1增值税纳税人2增值税征收范围3增值税税率4增值税的计算5增值税的申报和缴纳7增值税的减免税和出口退（免）税6增值税专用发票的使用和管理8第一节增值税概述一、增值税的概念二、增值税的类型三、增值税的特点一、增值税的概念增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。这里所说的“增值额”，是指纳税人在生产、经营或劳务服务活动中所创造的新价值，即纳税人在一定时期内销售货物或提供劳务服务所取得的收入大于其购进货物或取得劳务服务时所支付金额的差额。二、增值税的类型（一）生产型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税三、增值税的特点（一）不重复征税，具有中性税收的特征。避免重复征税公平税负（二）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。实行税款抵扣制度。（三）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。第二节增值税纳税人一、增值税纳税人的基本规定二、增值税纳税人的分类一、增值税纳税人的基本规定（一）单位（二）个人凡从事销售或进口货物、提供应税劳务的个人均属于增值税纳税人。包括个体经营者和其他个人。（三）承租人和承包人（四）扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为担缴义务人。二、增值税纳税人的分类一般纳税人和小规模纳税人的认定标准小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——第三节增值税的征收范围一、我国现行增值税征收范围的一般规定三、对混合销售行为和兼营行为的征税规定二、对视同销售货物行为的征税规定一、我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。（二）提供加工和修理修配劳务加工，提指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能和货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）进口货物只要是报送进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税（享受免税政策的除外）。二、对视同销售货物行为的征税规定单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：1.将货物交付他人代销。2.销售代销货物。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。包括：非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产、在建工程、扩建改建、改良等5.将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。三、对混合销售行为和兼营行为的征税规定（一）混合销售行为是指在同一项销售行为中既包括应纳增值税的货物销售，又包括提供了应纳营业税的劳务。案例：联盛商场2010年9月份销售电视机100台，销售额20万元，同时办理运输，收到运输费5000元。从事货物生产、批发、零售或以货物的生产、批发、零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务。不征收增值税。（二）兼营非应税劳务指纳税人的经营范围既包括销售货物、应税劳务，又包括提供非应税劳务（即营业税规定的各项劳务）。二者之间并无直接的从属关系。案例：一个公司多元化经营，即从事商场商贸经营，又从事酒店经营。兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算，各自交税；（2）未分别核算或不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。混合销售行为与兼营非应税劳务行为有何不同？课堂讨论。混合兼营1.是否同时发生？同时发生不一定2.是否针对同一销售对象？针对同一对象或不一定同一销售行为3.税务处理？合并征收一种税分别核算、分别缴纳未分别核算，核定。第四节增值税税率二、小规模纳税人增值税征收率一、一般纳税人增值税税率一、一般纳税人增值税税率（一）基本税率纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。（二）低税率1.粮食、食用植物油、鲜奶。2.自来水，暖气、冷气、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3.图书、报纸、杂志。4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。5.国务院规定的其他货物二、小规模纳税人增值税征收率自2009年月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。三、其他规定第五节增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=当期销售额×增值税税率－当期进项税额（一）销项税额的概念和计算1.销项税额的概念销项税额=销售额×适用税率销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。2.销售额的确定（1）一般情况下销售额的确定。销售额是纳税人因销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额。具体包括以下内容：①销售或者提供应税劳务取自于购买方的全部价款。②向购买方收取的各种价外费用。包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。上述价外费用无论会计制度如何规定，都应并入销售额计税。③消费税税金。但②中的价外费用不包括以下五项费用：A.向购买方收取的销项税额；B.委托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税；C.同时符合以下条件的代垫运费；即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳人将该项发票转交给了购货方的。D.同时符合某种条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。E.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（2）特殊情况下销售额的确定①采取折扣方式销售货物。A．折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。如果销售额的折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额计算增值税，否则，不得减除折扣额。B．销售折扣是指企业采用赊销方式销售商品时，为鼓励购货方在一定信用期限内尽快支付货款而给予购货方的一种折扣优惠。折扣额不允许从销售额中扣除。C．销售折让是指销货方售出的产品在品种、质量等方面存在问题，而购货方未给予退货，销货方给予购货方的一种价格折让，因此销售折让可以按折让后的销售额计税。[例2-5-1]销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。解：该笔业务销项税额=300×17%=51（万元）②采取以物易物方式销售货物。纳税人采取以物易物方式销售货物的，销售双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销售项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。③纳税人销售货物时另收取的包装物押金是否应计入销售额：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用税率征收增值税。逾期包装物押金应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入再并入销售额。④纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额的确定。纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：•按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。•按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。•按组成计税价格价格确定。组成计税价格公式为：组成计税价=成本×（1+成本利润率）⑤价款和税款合并收取情况下销售额的确定。不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）[例2-5-2]某大型商场为一般纳税人，6月零售各类商品销售额为1053000元（含税价），试计算当月销项税额。解：（1）不含税销售额=1053000÷（1+17%）=900000（元）（2）销项税额=900000×17%=153000（元）案例1：某商店向消费者销售电视机，某月销售50台，每台含税价为1228.50元，增值税率17%，该商店这个月的销售额和销项税额分别是多少？解：销售额=1228.50×50÷（1+17%）=52500元销项税额=52500×17%=8925元（二）进项税额的计算1.进项税额的概念。进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。2.准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（1）以票抵扣①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；（2）计算抵税①购进免税农产品的计算扣税：进项税额=买价×13%[例2-5-3]某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，试计算其可以抵扣的进项税额。解：进项税额=65830×13%=8557.9（元）②运输费用的计算扣税：进项税额=运费金额×7%[例2-5-4]某一般纳税人7月购进商品一批，专用发票上注明增值税136000元，支付该批商品运费，取得了运费发票，注明是2000元，试计算当月可以抵扣的进项税额。解：进项税额=136000+2000×7%=136140（元）补充：一般纳税人购入免税废旧物资，按普通发票上注明的金额的10%抵扣。3.不得抵扣的进项税额（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（4）非正常损失的购进货物。如：自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、霉烂、变质等损失、其他非正常损失。（5）非正常损失的在产品、产成品的耗用的购进货物或者应税劳务。（6）纳税人购进货物或者接受应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定说明增值税额及其他有关的事项，也不得抵扣进项税额。（三）应纳税额计算举例[例2-5-5]北京红星电器公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主要从事家用电器的批发、零售业务。2010年5月，销售给某商场某种型号电视机300台，每台不含税售价5000元；销售给消费者同一型号电视机80台，每台含税售价7020元。当月购进该型号电视机400台，专用发票上注明金额1800000元，增值税306000元；购进设备一台支付价款20000元，专用发票上注明的增值税3400元。试计算本月应纳增值税税额。解：（1）应税销售额为：300×5000+80×7020÷（1+17%）=1980000（元）（2）本月销项税额为：1980000×17%=336600（元）（3）本月允许抵扣的进项税额为：306000+3400=309400（元）因为自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票进行抵扣。（4）本月应纳增值税税额为：336600－309400=27200（元）案例2：某自行车厂为一般纳税人，本月销售给批发企业自行车3000辆，每辆售价200元；零售给消费者自行车100辆，每辆售价234元（含税价）。同期购进自行车零部件等原材料100000元，专用发票上注明的增值税17000元；支付动力费40000元，专用发票上注明的增值税6800元。本月应纳增值