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第二章税收基础管理u第一节税务登记u第二节账簿、凭证管理u第三节发票管理第一节税务登记u税务登记又称纳税登记，是税务机关对纳税人的设立、变更、歇业以及生产、经营活动情况进行登记管理的一项基本制度，也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项证明。n税务登记包括两个方面：n一是企业、企业设在外地的分支机构和从事生产经营场所的税务登记；n二是特定税种、纳税事项的税务登记。u一、税务登记的作用u税务登记是整个税收征收管理工作的首要环节。u建立税务登记制度，对于税务机关依法征税和纳税人依法纳税都具有重要的意义。n(一)税务登记制度确定了税收法律关系的主体。n明确了纳税人所在地税务机关代表国家征税的主体地位；明确了纳税人的主体资格，限定了纳税主体的权利能力和行为能力。n(二)税务登记制度是对税收法律关系的内容即征纳双方权利与义务关系的确认。nn(三)税务登记制度在税收征管流程中具有不可替代的作用，特别是税务登记证件可作为抽象性征税通知、税务许可证和权利证明书。n（四）实行税务登记制度有利于税务机关掌握税源。n（五）实行税务登记制度有利于提高纳税人依法纳税的能力。u二、税务登记的种类及管理规程u税务登记的主管税务机关是县区(含县区)以上国家税务局(分局)、地方税务局(分局)，也可以由纳税人所在地的税务所受理并转报县(区)税务局(分局)办理。(一）开业税务登记n1、办理开业税务登记的对象（1）企业、企业设在外地的分支机构和从事生产经营的场所；个体工商户和从事生产经营的事业单位。（2）非从事生产、经营活动，但依照法律、法规规定负有纳税义务的单位和个人。n2、办理开业税务登记的程序和要求（1）在法定期限内办理开业税务登记n凡经国家工商行政管理部门批准，从事生产、经营的纳税人都必须自领取营业执照之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记。n从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记。n从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30内申报办理税务。n有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记。n从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。n境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记。（2）办理开业税务登记需提供的证件和资料纳税人持营业执照或者其他核准执业证件，有关合同、章程、协议书，银行账号证明，居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件，组织机构统一代码证书，以及其他有关证件、资料，向所在地税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表。（3）税务登记表的填写税务登记表的主要内容包括：单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码，住所、经营地点，经济性质，企业形式、核算方式、生产经营范围、经营方式、注册资本、投资总额、开户银行及账号、生产经营期限、从业人数，营业执照号码、财务负责人、办税人员等。n3、开业税务登记的受理与审核u税务机关应当从收到纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料之日起30日以内审核完毕。u对符合规定的予以登记，发给税务登记证件，并分税种填制登记表，确定纳税人所适用的税种、税目、税率、报缴税款的期限、征收方式和入库方式等，逐户建立档案。u对于不符合规定的也应当给予答复。u4、税务登记证件的发放（1）税务登记证的种类税务机关核发的税务登记证分为两类：n①对从事生产、经营并经工商行政管理机关核发营业执照的纳税人，核发税务登记证及其副本。n②对纳税人非独立核算的分支机构和某些从事生产、经营的纳税人，核发注册税务登记证及其副本。（2）税务登记证的内容税务登记证的主要内容有：纳税人名称、统一代码、法定代表人或者负责人、地址、经济性质或者经济类型、经营方式、经营范围、经营期限和证件有效期限等。（3）税务登记证的使用n纳税人应当将税务登记证件张挂在其生产、经营场所内明显、易见处，亮证经营；n税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造；n己经取得税务登记证件的纳税人，在办理申请减税、免税、退税，领购发票，外出经营活动证明等税务事项的时候，应当持此证件。u（二）变更税务登记u变更登记是指纳税人办理税务登记后，需要对原登记内容进行更改，而向税务机关申报办理的税务登记。n1、变更登记的适用范围n改变名称；n改变法人代表；n改变经济性质；n增设或撤销分支机构；n改变住所或经营地点(涉及主管税务机关变动的办理注销登记)；n改变生产、经营范围或经营方式；n增减注册资本；n改变隶属关系；n改变生产、经营期限；n改变开户银行和账号；n改变生产经营权属及改变其他税务登记内容。n2、变更登记的办理程序n（1）在法定期限内办理变更登记申报纳税人在工商行政管理机关办理变更登记的，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，持有关证件资料到原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人按规定需要在工商行政管理部门办理变更登记的，或者其税务登记的内容与工商登记内容无关的，应自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持有关证件资料到原税务登记机关办理变更税务登记。n（2）填写《税务登记变更表》并送交税务机关审核报送《税务登记变更表》时还应附送如下资料：n①税务登记变更内容与工商行政管理部门动机变更内容一致的应提交：工商执照及工商变更登记表复印件；纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件；主管税务机关发放的原税务登记证件(税务登记证正、副本和税务登记表)；主管税务机关需要的其他资料。n②变更税务登记内容与工商行政管理部门登记内容无关的应提交：纳税人变更登记内容的决议及有关证明、资料；主管税务机关需要的其他资料。n③涉及税种、税目、税率变化的，纳税人应填写税种登记表，报主管税务机关重新核定。n（3）税务机关审核n税务机关接到纳税人填写的《税务登记变更表》后，对其变更税务登记内容有关登记事项重新核定，并核发变更后的税务登记证。n（4）纳税人领取重新核发的税务登记证及有关资料（三）注销登记n纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申请办理注销税务登记。n1、注销登记的范围n（1）纳税人因发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务；n（2）纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关；n（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照。n2、注销登记的办理程序n（1）办理期限及要求n①纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，办理注销税务登记。n②纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当在其住所、经营地点变动前，首先向原税务登记机关申报办理注销税务登记，然后再向工商行政管理机关申请办理注销或变更登记，并且向迁达地税务机关申请办理税务登记即重新登记。n③纳税人因违反法规被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。n④其他要求。纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。n（2）填报《注销税务登记申请审批表》并附送有关资料纳税人在向税务机关报送《注销税务登记申请审批表》时，须附送下列资料：n①注销税务登记申请书；n②上级主管部门批文或董事会、职代会的决议；n③营业执照被吊销的，应提供工商行政管理机关发布的吊销决定；n④税务机关原发放的税务登记证件(税务登记证正、副本及税务登记表)；n⑤其他有关资料。n（3）税务机关审核n税务机关在接到纳税人报送的资料后，经审核符合注销登记的，向纳税人发放《注销税务登记申请审批表》，同时税务管理科室应将注销税务登记的有关信息通知给税务稽查部门。n（4）纳税人应及时到税务机关领取有关注销税务登记的批文、资料（四）外出经营报验登记n纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)。n税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。n纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营之前向经营地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：n1、税务登记证件副本；n2、《外管证》；n3、销售货物的，填写《外管证》，并申请查验货物。n纳税人所携带的货物没有在证明上注明地点销售完毕而需易地销售的，必须经过注明地点税务机关验审，并在其所持证明上转注。n易地销售而没有经过注明地点税务机关验审转注的，视为未持有证明。n纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按照规定结清税款、缴销没有使用完的发票。经营地税务机关应当在《外管证》上注明纳税人的经营、纳税及发票使用情况。n纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。（五）停业、复业登记n1、停业登记n实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限以内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业以前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。n税务机关经过审核（必要的时候可以实地审查），应当责成申请停业的纳税人结清税款并收回其税务登记证件、发票领购薄和发票，办理停业登记。n纳税人的发票不便收回的，税务机关应当就地封存。n如果纳税人在停业期间发生纳税义务，应当及时向税务机关申报，依法补缴应纳税款。n经核准停业在15日以上的纳税人，税务机关应当相应调整己经核定的应纳税额。n2、复业登记n纳税人应当于恢复生产、经营以前向税务机关提出复业登记申请，经过确认以后，办理复业登记，领回或者启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票。n纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满以前向税务机关提出延长停业登记。n纳税人停业期满没有按期复业，又不申请延长停业的，税务机关应当视为已经恢复营业，实施正常的税收征收管理。u三、税务登记证件的使用管理u（一）税务登记证件的使用n1、申请减税、免税和退税；n2、申请领购发票；n3、申请办理外出经营活动税收管理证明；n4、申请办理其他有关税务事项。u（二）税务登记证件的管理u1、税务登记证件的验证、换证n税务机关对税务登记证实行定期检验和更换制度。n一般1年验证一次，3年更换一次。n纳税人应当在规定的期限内，持有关证件到主管税务机关办理验证或更换手续。u2、遗失税务登记证件的处理n纳税人遗失税务登记证件的，应当自遗失之日起15日内，向主管税务机关提交书面报告，并在规定级别的新闻载体上公开声明作废，然后向主管税务机关申请补发。u四、法律责任u未按规定办理税务登记事项的法律责任u未按规定使用税务登记证件的法律责任u骗取税务登记证件的法律责任u未按规定办理税务登记证件验证、换证手续的法律责任u其他规定五、纳税事项的登记n(一)增值税一般纳税人的认定登记n1、增值税一般纳税人的认定标准n(1)定量标准，即销售额标准n①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营批发或零售的纳税人年应税销售额在100万元以上的。n②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的。n(2)定性标准，即会计核算健全。能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，并按规定报送有关税务资料。n2