税收学--06

2019/9/28第6章税种设置与税制结构2019/9/282本章主要内容•6.1税种设置与税种分类•6.2税种制度要素•6.3税制结构2019/9/2836.1税种设置与税种分类2019/9/2846.1.1国民经济循环与税种的设置2019/9/2856.1.2税种分类•以课税对象为标准分类所得税：对纳税人的所得额或收益额进行课征，其收入来源于要素所有者占有的国民收入流量。商品税：对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课征，其收入来源于购买商品或劳务的国民收入流量。财产税：对纳税人所有的财产或归其支配的财产，按数量或价值进行课征，其收入来源于国民收入存量。2019/9/286税收能否或是否容易转嫁直接税：税负不能或难以转嫁所得税财产税间接税：税负比较容易转嫁商品税税种分类2019/9/287税种分类•以课税的着眼点为标准分类对人税：着眼于对纳税主体来课征。对人税表现为一种由人及物的过程。对物税：着眼于课税客体来课征。对物税表现为一种由物及人的过程。区分对人税与对物税，对实现税收公平来说是非常重要的。•以计税方式为标准分类从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按预先确定的税率计征。从量税以课税对象的实物量，如重量、数量、容积或面积等为标准，按预先确定的税率计征。2019/9/288按计税方式分类从量税以课税对象重量、件数、容积、面积等作为计税标准从量税收＝实物量×单位税额税收不依价格的变动而变动。税收利益与价格变动成反比从价税以课税对象的价格作为计税标准从价税收＝计税价格×税率税收随着价格的变动而变动。税种分类2019/9/289按税收与价格关系分类价内税以含税价格为计税价格的税种含税价格＝成本＋税金＋利润以购买者支付全额为征税对象销售收入的扣减因素价外税以不含税价格为计税价格的税种不含税价格＝成本＋利润以不含税销售收入为征税对象不是销售收入扣减因素税种分类2019/9/2810税种分类•以税收与价格的关系为标准分类价内税：以含税价为计税依据的税种。价内税税收负担较为隐蔽，容易被接受，而且税款随商品销售的实现而实现，有利于及时取得财政收入。价外税：以不含税价格作为计税依据的税种。价外税的税款独立于价格之外，税金明确，税收负担较为明显，容易让纳税人感到切身利益的损失，而且征收管理相对要更为复杂一些。一般认为，价内税较价外税更容易实现税负转嫁。•以征收实体为标准分类实物税、劳役税和货币税分别是指政府向纳税人征收的税是以实物、劳役或货币的形式上缴。2019/9/2811税种分类•以管理权限为标准分类中央税：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的税种。地方税：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府支配的税种。中央地方共享税：收入由中央与地方政府按照一定比例分配的税种称为。•以税收收入的用途为标准分类一般税（普通税）：收入主要用于满足政府一般财政需要的税种。特别税（指定用途税）：收入主要用于满足政府特定财政需要的税种。2019/9/2812税种分类•以在税收体系中的地位为标准分类主体税种：在税收体系中占据主导地位的税种。主体税种的课税对象在国民经济中覆盖面广泛，而且稳定存在，它具有课征普遍、税收负担分布较广和税源旺盛等特征，是政府财政收入的主要支柱。辅助税种：在税收体系中起补充、配合作用的税种。•以征收有无连续性为标准分类经常税：凡是未经立法程序宣告废止之前，政府每个预算年度均征收的税种。它是一种具有规则性和连续性的课征，其取得的收入主要用于满足政府一般财政目的的需要。临时税：凡政府因发生特别事件而课征的税种。2019/9/28136.2税种制度要素•税种制度要素：1、纳税人2、征税对象3、税率4、纳税环节、纳税地点、纳税期限5、减税免税6、税务违章处理2019/9/2814纳税人直接负有纳税义务的单位和个人法人和自然人解决某税种对“谁”征税的问题负税人最终负担税款的人与纳税人同为一体——直接税与纳税人相分离——间接税扣缴义务人代为扣缴税款的人既非纳税人也非负税人6.2.1纳税人2019/9/2815课税对象征税的目的物。对“什么”课税区别一个税种与另一个税种的主要标志。税目课税对象具体化列举法和概括法。计税依据计算应纳税额的直接根据计税依据是课税对象的数量上的表现。6.2.2课税对象2019/9/28166.2.3税率•税率：应纳税额与征税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度。•税率的基本形式：1、比例税率2、累进税率3、定额税率2019/9/2817比例税率•比例税率：对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个百分比。•比例税率的形式：1、单一比例税率2、差别比例税率3、幅度比例税率2019/9/2818累进税率•累进税率：按征税对象的某一标志的数量的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率，征税对象的标志的数量越大，税率越高。•全额累进税率：以总量为适用税基的一种累进税率形式。应纳税额＝税基×适用税率•超额累进税率：以增量为适用税基的一种累进税率形式。应纳税额＝∑各级别的税基增量×对应的税率2019/9/2819累0－5005％进500－200010％税2000－500015％率5000－2000020％表···月收入：7000，应税所得：5000全额累进税率5000×15%=750超额累进税率500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=62551005100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=6452019/9/2820全额累进税率与超额累进税率税负轻重不同在收入级次和税率档次相同条件下，全额累进税率重于超额累进税率。公平程度不同在两级收入交叉点附近，全额累进税率的公平程度不及超额累进税率。计算繁简不同超额累进税率计算复杂，全额累进计算简单。全额累进税率与超额累进税率的比较2019/9/2821税率表0－5005％500－200010％月收入：2498应纳税所得：2498－2000＝498（超额或全额）应缴税额498×5％＝24.9月收入：2502应纳税所得：2102－2000＝502超额累进应缴税额500×5％＋2×10％＝25.2全额累进应缴税额502×10％＝50.22019/9/2822定额税率•定额税率（固定税额）：按征税对象的单位数量直接规定一个固定的税额。•定额税率与征税对象的价值不相联系，不受征税对象价值量变化的影响。2019/9/2823其它税率形式•名义税率与实际税率名义税率：税法规定的适用税率。实际税率：纳税人在一定时期内实际缴纳的税额占其计税依据的比例。•边际税率与平均税率边际税率：在课税对象的一定数量水平上，课税对象的增加导致的应纳税额的增量与课税对象的增量之间的比例。平均税率是指全部税额与课税对象总量之比。2019/9/2824•纳税环节：税法规定处于运动之中的征税对象在商品流转的众多环节中，应该缴纳税款的环节。商品流转过程出厂批发零售消费者单一环节课税和多环节课税6.2.4纳税环节、纳税地点、纳税期限2019/9/2825纳税环节、纳税地点、纳税期限•纳税地点：纳税人应当缴纳税款的地点。一般情况下，纳税地点和纳税义务发生地是一致的，但也有不一致的。•纳税期限：纳税人发生纳税义务后，向政府税务机关缴纳税款的法定时间限度。确定纳税期限包括确定结算应纳税税款的期限和确定缴纳税款的期限。2019/9/28266.2.5减免税•减免税：税法中对某些纳税人或征税对象给予减少或免除应缴税款的一种规定。•免征额：税法规定的课税对象数额中免于征税的数额。•起征点：课税对象数额所达到的应当征税的最低界限。2019/9/282701002003004000100200300400起征点免征额不征200×税率300×税率免征免征（300-200）×税率起征点与免征额2019/9/2828减免税的基本形式•应纳税额＝税基×税率•税基式减免：起征点、免征额、纳税扣除等。•税率式减免：减按低税率征税和实行零税率。•税额式减免：全部免税、减半征收、核定减征率等。•税基式减免使用范围最广泛，税额式减免适用范围最窄。2019/9/28296.1.6税务违章处理•税务违章处理：税务机关根据税法规定对纳税人税务违法行为所采取的惩罚措施。•税务违章处理体现了税收的强制性，是维护税法严肃性的重要手段。•纳税人的税务违法行为通常有偷税、漏税、抗税、欠税等。2019/9/28306.3税制结构2019/9/28316.3.1税种制度的类型•单一税制一个国家在一定时期内只以一种事物为对象设置税种所形成的制度。•单一土地税、单一消费税、单一资本税和单一所得税•复合税制一个国家在一定时期内以多种事物为对象设置税种所形成的制度，它表现为性质不同的多个税种的同时存在。•复合税制有单主体税种、双主体税种和多主体税种等三种模式。2019/9/2832单一税制与复合税制的比较•单一税制课征方法简单，征收费用少，税收负担相对较轻，而且对经济运行的扭曲性影响也比较小；但它无法保证政府取得充裕、稳定和可靠的财政收入，而且也容易导致税源枯竭，并扭曲资源的配置，从而阻碍经济的平衡发展；也无法满足普遍课税的原则，更无法实现税收负担的公平分配。•复合税制的相对优越性：可以确保政府取得充足的税收收入；能保证税收负担公平分配；可以使税收在多方面对社会经济运行进行调节。2019/9/28336.3.2各国税制结构的演变•不同税系之间的结构变化从以原始的直接税为主的税制结构发展到以间接税为主的税制结构，再发展到以现代直接税为主的税制结构。•同一税系内部的结构变化直接税内部：（1）公司所得税的相对地位在不断下降，而个人所得税的相对地位却在持续上升；（2）社会保障税的规模迅速扩大上。间接税内部：关税是最主要的税种——多阶段课征的全值流转税——增值税。2019/9/28346.3.3税制结构的现实选择•税制结构的影响因素经济发展水平政府政策目标的选择税收征管水平历史文化因素的影响2019/9/2835年份增值税/税收收入营业税/税收收入消费税/税收收入关税/税收收入企业所得税/税收收入个人所得税/税收收入199445.013.19.55.313.81.4199543.114.39.04.814.52.2199642.915.29.04.414.02.8199739.916.16.23.911.73.2199839.217.06.83.410.03.7199936.315.67.75.37.63.9200036.214.96.86.07.95.2200135.013.56.15.517.26.5200235.013.95.94.017.56.9200336.214.25.94.614.67.1200437.314.86.24.316.47.2200537.514.75.73.716.67.3200636.714.75.43.320.27.0200731.613.34.52.919.66.4200833.214.14.73.320.66.9我国的税制结构2019/9/28谢谢！