税收对经济的影响

第五章税收对经济的影响一、税收的超额税负担税收的超额税负担是指因为税收的作用，给经济社会在资源使用上带来的效率损失，即国民福利损失。下面以从量税为例来解释税收的超额税负担问题。今设政府对汽油商品征收从量税，每加仑汽油征课相当于某一固定货币价值（如T）的税收。政府税收造成汽油供给曲线上移，从SS平行上移价格至SST。于是，税后汽油市场的供求SST均衡点在E1，表示税后汽油产量从ASSQ下降到QT，而消费者支付的价格E1为Pd，生产者获得的价格为PS。图Pd上可知，此时Pd＝MB，而Ps＝MC，PEP＝MB＝MC这一最大化条件被破坏。PsK在点E，消费者剩余为APE，DD生产者剩余为BPE（生产者利润），B但是在E1点，消费者剩余下降为APdE1，生产者剩余下降为BPsK，OQTQ产量相比之下，二者合计减少了PsPdE1EK。图4-1税收的超额税负担税收的超额负担APdBOQtQSStSSDDQKPPsPE1E根据图示，可以计算出从量税的超额税负担，公式为这里，W为超额税负担，相当于图中的KE1E；T为政府对单位商品征收的从量税，相当于图中的Pd-Ps；Q为税前产量，P为税前价格；Es、Ed分别表示商品供给的价格弹性和商品需求的价格弹性。dsdsEEEEPQTW)/(2/12根据从量税超额税负担计算公式，可以推导出从价税超额税负担计算公式。假设政府按照每加仑汽油价格征收从价税，并且使每加仑的从价税收入等于从量税收入，就有T=tP（t为从价税税率），把T=tP代入上式，整理后得到dsdsEEEEQPtW)(2/12例：１．根据从量税的超额税负担计算公式填表税收Ｔ产量Ｑ０价格Ｐ０供给弹性需求弹性超额税负担２５１０４０２５１００６２１０２０３无限大３１０２０无限大４４２０１５３４二、消费者预算约束中的税收等价关系1．基本跨时模型假设个人确信预期生命期为T年，在年龄为i时的工资收入为wi，消费为Ci。他在出生时获得现值为I的遗产，死后留下的遗产为B，则有：TiTiTrBiriCIiriw11)1(1)1(1)1(如果资本市场不完善，如果一消费者在年龄K时继承遗产，那么附加的约束为：JiJiiriCiriw111)1(1)1(对所有JK前式适用于预期继承者按照现期收入而不是未来继承的遗产来约束消费的情形。JiJiiriCIiriw111)1(1)1(对于所有J≥K（J≤T）2．等价关系（1）对工资和继承的遗产征收比例税t，对消费和死后留下的遗产征收比例税t′，如果tt11)1(，两种征税方案对消费者的预算约束等价。如果对工资和继承的遗产征收比例税t，对预算约束的效应是：TTrBiriCTtIiriw1)1(1)1(1)1](1)1([对消费和死后留下的遗产征收比例税t′，对预算约束的效应是：TtTTrBiriCIiriw1)1](1)1(1)1([1)1(TTrBiriCTtIiriw1)1(1)1(1)1](1)1([比较两式，从对消费者预算约束效应相同的角度，易得：由此，征收1/3的工资税等价于征收50%的消费税。tt11)1(2．对利息收入征收比例税ti，对财富征收比例税（tw），如果rtrtiW1)1(11，两种税收有等价的效应。设个人在j阶段初待有财富为Aj，持有财富量的变化取决于：这里，jI指在j阶段获得的遗产。BTITCTwTArTATjjIjCjwjArjA])()[1(11,1])()[1(1由此明显可见，对利息收入的比例税ti（对纳税人而言）等价于比例财富税（tw），其税率为：rtrtiW1)1(11推导：①对财富Aj征收比例税tW,税后财富余额为Aj(1-tw)（a）②对利息征收比例税tI后财富余额的现值为令（a）＝（b）即得等价关系式)(1)1(brtrArAijj三、税收的经济影响（一）税基弹性税基弹性是指在其他不变条件下，税基变动对税率变动的反应程度。该反应程度可以通过计算税率变动百分比与税基变动百分比的比值予以确定，其计算公式为：EtB=（B/B）/（t/t）=（tB）/（Bt）其中，EtB为税基弹性，B为税基（以货币额表示），B为税基变动，t为税率（以百分数表示），t为税率变动。在税收理论中，税基弹性概念非常重要，如果把国民收入抽象为税基，把政府税收政策的调整抽象为税率调整，那么通过测定税基弹性就能够大致地了解税收政策调整对国民收入，对政府财政收入的影响方向和影响程度。税基弹性为负值条件下税率变动与政府税收收入变动的关系税基弹性税率变动税收收入变动EtB-1税率提高税率下降税收收入增加税收收入减少EtB-1税率提高税率下降税收收入减少税收收入增加EtB-1税率提高、下降税收收入不变（二）税收、经济产出和财政收入的关系1.拉弗曲线t100%tht0tl0%RRMAXR注：t为税率，R为政府财政收入图5-拉弗曲线拉弗曲线对政府税收政策的制定与调整具有一定的指导意义（1）在税率低于t0时，政府提高税率会起到增加税收收入的效果，而在税率已经超过t0时，继续提高税率，只会起到降低税收收入的效果。所以，t0时的税率为政府所可选择的最佳税率，因其可以使政府的税收收入规模达到最大（RMAX）。换言之，能够使政府税收收入达到最大化的最佳税率只有一个，应该成为政府税收政策的重要依据之一。（2）从t0到100%的税率调整区间均属于政府的税收禁区，在此区间政府只有采取降低税率的办法，即实行减税政策，才能有助于经济社会的税基扩大，才能增加政府的税收收入。（3）除了在t0时的最大税收收入外，政府任何规模的税收收入（如R）都可以通过两种税率取得，一个是高税率（th），一个是低税率（tl）。那么，为了取得特定规模的税收收入，政府最好是采取较低的税率。因为，相比之下，低税率对经济活动的扭曲作用相对较小。（4）实际上，拉弗曲线更为重要的意义在于说明，“任何单一生产要素的课税率发生变动，将影响其市场活动参与能力。这进而会依次影响经济产出和税收基础。”2、拉弗椭圆tLQPR------IRL2a-bIRL1StK图中的各个椭圆代表政府财政收入的等收入线（IsoRevenueLine，IRL），从外向内表示政府收入的不断扩大，如从IRL1到IRL2表示政府收入增加。横轴表示对资本收入课税的税率（tK），纵轴表示对劳动收入课税的税率（tL）。不同税率组合变动对政府收入变动的关系第一，在PS区间，两个税率均在正常区间变动，其特点是固定其中一个税率而提高另一个税率，就可以提高政府的财政收入。例如，在a点提高资本税率，或在b点提高劳动税率，都可以使政府财政收入从IRL1上升到IRL2。第二，在PQ区间，劳动税率进入了它的禁区，保持资本税率不变时提高劳动税率就会造成政府收入的下降，如在IRL2上提高劳动税率就会使政府收入从IRL2下降到IRL1。不过，保持劳动税率不变，提高资本税率则仍然可以提高政府收入。另外，无论在何种收入水平上，只有按相同方向变动两个税率才能保持该政府收入水平不变。第三，在QR区间，两个税率都进入了它们的禁区，无论固定哪一个税率而提高另一个税率都会造成政府收入下降。若保持政府收入水平不变，提高一个税率必须同时降低另一个税率才行。在这一区间里，只有固定一个税率，同时降低另一个税率才可以使政府收入提高。第四，在RS区间，资本税率进入了禁区，保持劳动税率不变，提高资本税率必然造成政府收入下降；而保持资本税率不变，提高劳动税率则会使政府收入上升。如若保持政府收入水平不变，两个税率必须（在如PQ区间那样）按相同方向调整才行。以上分析说明了政府税收政策协调的一般原则，主要是尽量避免政府的税收行为进入它的禁区。（三）税收对劳动供给的影响个人的净收入为Y，这里闲暇被定义为L0-L，L是工作时数，L0是总可得时数。假定函数U（Y，L0-L）拟凹（即无差异曲线凸向原点），连续可导，对Y严格递增，对L严格递减。在没有税收的情况下，个人预算约束为：IwLY(5-1)个人的选择可用几何方法表示。图5-1中的P是税前均衡点。劳动时数的选择因人而异，随工资w、其他收入I和U代表的偏好而变化。图5-比例所得税对工作时数的影响(wL+I)(1-t)P收入效应P′P″替代效应净收入wL+I税后税前闲暇税率为t的比例所得税使预算约束变为：MLtIwLYt)1)(((5-2)这里代表税后工资率，M代表税后其他收入。所得税效应可分两步考虑。首先考虑税收导致个人可支配收入减少，它使预算约束线下降。根据传统的假设，闲暇属正常品)0/(ML，因而预算线下降使劳动供给增加。闲暇价格的下降，可能使人减少劳动供给，多消费闲暇，这两种效应分别是收入效应和替代效应。我们考虑效用函数：)()(),(021LLuYuLYU（5-3）代入预算约束（5-2），个人使下列等式最大化：)()()(021LLuMLuLx一阶条件是：0)(21uYux（5-4）这里u′表示u的一阶导数（u″表示u的二阶导数）。将等式（5-4）对再次求导，得：11212)(uLuLuu附：推导对再次求导：0)(211LuyuuLLy0)(211LuLLuu11212)(uLuLuu通过整理，得：)])((1[)/(11121uYuYLuLLLuLu（2-5）二阶条件保证等式左边括号内的式子为负（即x″）。等式右边的式子111uYu（5-6）乃是收入的边际效用弹性。税后工资的劳动供给弹性是正还是负取决于1和劳动收入在总收入中的比重之积低于还是高于1。税收对家庭次要工作者的决策影响前面我们的讨论仅限于工作时数的决策。但是在许多情况下，个人对工作时数的控制是有限的，个人的决策主要是决定是否工作？我们可以用前面分析过的劳动——闲暇模型来分析工作与退休。那么，所得税的实施同样会带来收入效应和替代效应。一方面，源于税后工资的减少，从而人们会倾向于选择退休，减少工作，这是税收的替代效应；另一方面，人们的收入减少，从而感到无力支付“退休”这种正常品，因此选择工作，减少对“退休”的消费，这是税收的收入效应。这种是否参加劳动的决策对家庭中的次要劳动者更为重要，因而产生了家庭决策问题。家庭就业选择是使下面这种形式的福利函数达到最大：)()()(2031021LLULLUYUU这里，L1和L2分别代表家庭主要工作者和次要工作者的工作时间，Y是家庭总收入。在比例所得税情况下（无其他收入）：))(1(2211LwLwtY选择L2=0的一阶条件为：02Lu12)1(uwt≤3u在该式严格不等时L2=0。五、税收对我国劳动供给影响目前我国农业劳动力所承担的税负近似人头税——一次总付税，税收对劳动供给的影响主要体现在收入效应上。考虑到税收的收入效应一般使劳动供给增加，替代效应使劳动供给减少，农业税往往导致农民的劳动供给增加。我国个人所得税税制仍存在诸多问题。第一，免征额过低，结果使中低收入阶层承担相当比例的税负。第二，实行单一分类税制，对于收入来源多、综合收入高的阶层，由于费用的多次扣除实际承担相对较低的税负——实际税率较低，使得税收的替代效应减少。加之目前我国的居民的收入水平整体偏低，即使“富人”对收入的偏好大于对闲暇的偏好。农民的税费负担重与我国的财政体制有关94年的分税制财政改革加强了中央财政和政府宏观调控能力，但是它只是规定了中央和省一级的财政关系，却没有规定下级政府之间的财政关系。结果是省里也和市里搞财政包干，市里又和县里搞包干，这样逐级包下去，好的财源