税收归宿(1)

税收归宿一、税收归宿的组别划分财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难也是最重要的任务之一。[1]税收归宿（TaxIncidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直接纳税人不一定总是最后负税人。[1]Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz:《LECTURESONPUBLICECONOMICS》,McGraw-HillBookCompany,NewYork.1987.P160.（一）基本概念1．纳税人(TaxPayer)是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2．负税人(TaxBearer)是指实际承担税负的单位和个人。纳税人是法律上的税收主体,负税人是经济上的税收主体。3．税负转嫁(TaxShifting)纳税人在市场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给负税人,这个过程称为税负转嫁。4、税负归宿(TaxIncidence)。税收负担的最终分布称为税负归宿。（二）税收归宿的组别划分研究税收归宿问题，组别划分至关重要，没有科学的组别划分，很容易出现混乱。公共经济学一般采用以下几种划分方法。1.生产者、消费者和要素供给者考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产品价格上升，我们说税负已被向前转嫁给消费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的实际收入下降了。如果要素(中间产品)价格由于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均衡分析中。但它对于课税商品的“生产者”究竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上，“生产者”可能是企业家、资本家和工人的复合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的划分有一定的重要性。[1][1][美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人民大学出版社，2000年6月第一版，第265页。2.按生产要素划分一种税收对劳动和资本这两种主要生产要素收益的影响是很多经济学家关注的问题。可以通过研究税收对资本和劳动相对需求的效应，在考虑了供给方面的反应后，研讨税收对工资和资本收益率(租金价格)的效应。3.按收入水平划分经济学家在思考整体税负担的社会分布或某一税种的税负转嫁时，经常采用这种划分方法。一个经济体中是高收入阶层承受较重的税负担还是低收入阶层的税负担较重？初衷本想照顾低收入者的一种税制改革结果又会如何？税收效应可按对应于处在不同收入水平上的个人的位置来讨论。4.按地域划分一个税收对不同地区可能产生不同效应。例如农业价格支持政策会使农业生产地区受惠，使农产品消费地区受损。在更广泛的关于国际影响的范围内，这一问题同样存在。如果美国改变对外投资的税收处理方式，哪些国家得益或受损?5.跨代影响税收对不同代人有不同影响。一种税制改革可能使20世纪80年代的人付出而使21世纪的人受益。三、税收归宿的局部均衡分析局部均衡分析是在假定其他市场不变条件下，就税收对单一市场的影响进行分析。相比之下，这种方法通常能够更方便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税收归宿的主要规则。（一）从要素收益角度分析税收归宿例一：产品税的归宿现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。劳动使用量为L，在工资率w上劳动供给有完全弹性。如果以F(L)作为生产函数(F′＞0，F″＜0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价格等于劳动的边际产品收益：pF′=w图6-1税收的局部均衡分析这里p是税前产品的价格。在下图6-1中，可以很容易地指出，供给曲线和市场价格之间的阴影部分代表土地所有者得到的地租。假设现在对葡萄消费征税，新均衡由生产者价格p1给出。注意土地租金减少了，部分税负由土地所有者承担。由于工人在工资w下可以选择在其他地方工作，因此工资不会下降。于是税负由土地所有者和消费者分担，其分割取决于需求和供给的弹性。税后消费者价格价格税收供给曲线需求曲线税后需求曲线PP1数量这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变的情况下人们会增加其它消费——比如苹果。如果苹果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应，转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需求可能是土地所有者和工人的收入的一个函数——这在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。例2、要素税以上我们已经讨论了对商品课税的情况，下面我们分析要素税的归宿。根据美国税法规定：为了给社会保障制度提供资金，雇主和工人各支付相当于工人收人的7．65％的工薪税——合计15．3%。表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税份额，但工薪税在劳动和资本之间的法定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。图6-2劳动供给无弹性时工薪税的归宿DL是劳动力需求，SL是劳动力供给。为了说明问题，假设SL完全无弹性，SL是一条垂直直线。税前工资为W0。现在对劳动征收从价税，税后有效需求线移至LD。DL与LD的距离是劳动要素的实际所得与资本支付的劳动成本的差额。征税后，工人所得工资降至Wn。另一方面，雇主所支付工资Wg仍为W0。由此可见尽管税法规定雇主和雇工分担相等的工薪税份额，但由于SL完全无弹性，工人所得工资率的降低正好为税收数额——即工人承担全部税负。年小时数每小时工资SLwg=w0wnDLLD相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是一条水平直线，这时资本将承担全部税负担。这里的关键点是：若不知道有关劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。事实上，证据表明，在美国工时的总供给弹性基本为零，尽管关于税负的“公平”分配问题在国会进行了激烈的争论，但是至少在短期，工人仍然可能承担大部分的工薪税。（二）从生产者、消费者和要素供给者角度分析税收归宿以美国的香槟酒市场为例,图6-3所示，在完全竞争的市场，香槟酒的价格和数量是由供给（Sc）和需求（Dc）竞争决定的。征税前，均衡需求量图6-3对消费者征收从量税的税收归宿和价格分别为QO和0P。假设美国联邦政府对香摈酒每加仑课征u美元消费税（消费者是法定纳税人），就会得出一条新的需求曲线cD，它正好位于原需求曲线u美元以下的地方。生产者面对的税后需求曲线是cD，从几何上看，该价格为Pn垂直向上升u的距离。消费者支付的价格比税前上升了（Pg-0P），生产者得到的价格减少了（0P-Pn）。税收收人为交易量Q1与每单位税收u的乘积，即长方形knhf的面积。生产者和消费者承担税负的比例为0P-Pn/Pg-0P。Q1Q0价格税后消费者支付的价格税后生产者得到的价格税前均衡价格税收收入=S□kfhn产量（单位加仑）ScfguhnkDccDPgPoPnP0PoPnPnPoPnDc’cD图6-4对生产者征收从量税的税收归宿税后生产者得到的价格Sc产量（单位加仑）1Q价格税后消费者支付的价格税前均衡价格DLP0PoPnjuPiQaQ1cS1QgPnP需要说明的是从量税的归宿与它征于消费者还是生产者无关。假设对生产者而不是对消费者课征相同的税u。这时消费者面对的供给曲线将由Sc向上移动到cS。税后均衡产量由cS线与Dc的交点决定于1Q，税后均衡价格有两个：消费者支付的价格为Pg。生产者所得价格为Pg减去u，即Pn。容易看出只要供给和需求弹性给定，有1Q=1Q，Pg=Pg，Pn=Pn。从量税的归宿与它课于市场的哪一方无关。收税者可以（象征性地）守在消费者身边，每次当他支付一加仑香摈费时从中收取u美元，也可以守在生产者身边，每售出一加仑香槟酒从中收取u美元，这一点与税负归宿无关。重要的是供给和需求弹性的差别。这再次说明税收的法定归宿与税收的经济归宿的不同。法定归宿与税收的经济归宿的不同。为了更确切的说明问题我们做以下计算：假设某商品市场的需求函数（DD）为P＝12－0.923Q，供给函数（SS）为P＝3＋0.423Q，该商品的均衡价格为P0＝$5.829，均衡产量为Q0＝6.686（万个）。在政府对该商品征收从量税（$1/个）后，新的供给函数（SST）为P＝4＋0.423Q，那么税后均衡价格为P1＝$6.514，均衡产量为Q1＝5.944（万个），如图6-5所示。PSST（P＝4＋0.423Q）SS（P＝3＋0.423Q）P1=6.514E`P0=5.829EPs=5.514DD（P＝12－0.923Q）O5.946.69Q图6-5从量税的税收归宿从图6-5可以看出，政府对供给商征收的$1从量税是由消费者和生产者共同分担的，在新均衡点（E`），$1的税负担由消费者承担了$0.685（6.514-5.829），生产者承担了$0.315（5.829-5.514）。在本例，供给的价格弹性为2.06，需求的价格弹性为0.945，供给弹性大于需求弹性，所以，生产者承担的税负担会大大小于消费者。（三）市场结构与税负归宿——垄断条件下的税收归宿此前我们对税负担转嫁、税收归宿的分析，是在充分竞争市场条件下进行的，下面我们分析垄断条件下的税收归宿。对于介于完全竞争与垄断两个极端之间的市场结构——寡头垄断下的税负归宿没有较完整的理论。造成这种麻烦事实的原因很简单：税收归宿以征税如何使相对价格变动为根本依据，但是没有一个被普遍接受的关于寡头垄断价格如何决定的理论。图6-6没有税收情况下的垄断者均衡如图6－6所示。征税前，垄断者所面临的需求线是Dx，MRx为边际收人曲线。生产X的边际成本曲线是MC，平均总成本曲线为ATCx。按照惯例，边际收人等于边际成本决定的均衡产量为0X，此时价格为0P。总利润此时达到极大值——即长方形abdc的面积。美元经济利润MCXATCxDXMRXX0产量cabdP0ATC0图6-7征税从量税收后的垄断者均衡现在假设对X征从量税u。生产者面对的税后有效需求线向下垂直移动距离u。如图6－7所示，此需求曲线用xD标出。同时，厂商面临的边际收益曲线也下移距离u，新的有效边际收益曲线用RMx标出。税后均衡点（此时税后利润达到最大）为RMx与MC的交点。税后均衡产量在X1点上，垄断者所获得的价格Pn。消费者所支付的价格为Pg。此时垄断者所得税后利润达到最大——长方形fghi面积。值得注意的是：尽管垄断者有控制市场的力量，在征税情况下垄断利润还是降低了——图2-7中的面积fghi比图2-6中的面积abdc小。美元税后利润MCXATCxuX1X0产量PgP0PnihghfhDXXDXRMMRX垄断厂商和自由竞争的厂商相比，他们之间在（税前、税后的）产量与价格决定方面具有如下一些差异，如图4-8所示：垄断厂商的税前供给量Qm远低于非垄断厂商的税前供给量Q0，税前价格Pm却远高于非垄断商品的税前价格P0。垄断厂商的税后供给量从Qm减少到QmT，相应的税后价格从Pm上升到PmT，而非垄断厂商的税后PmTSSTPmSSP0TP0DOQmTQmQOTQ0产量图6-8不同市场结构的税负担转嫁比较（注：重线表示非垄断厂商税前、税后的产量和价格的变化情况）供给量则从Q0减少到Q0T，相应的税后价格也从P0上升到P0T，前