税收征管

1税收征管税实务纳BasicAccounting淄博职业学院精品课程税实务纳nashuishiwu项目六企业所得税税实务纳项目六企业所得税税额计算基础知识申报缴纳项目流程税实务纳项目六企业所得税1.能熟练掌握企业所得税的基本内容；2.能准确计算企业所得税税额；3.能妥善办理企业所得税的申报和缴纳工作。学习目标税实务纳项目六企业所得税企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。企业所得税是我国税制中的一个重要税种，是国家参与企业利润分配的重要手段。你知道我国现行企业所得税的由来吗？任务一企业所得税的基本内容税实务纳项目六企业所得税征税对象是所得额所得额的计算与成本、费用关系密切征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴企业所得税的特点税实务纳项目六企业所得税一、纳税义务人（一）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、实际管理机构在中国境内的外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。税实务纳项目六企业所得税（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。税实务纳项目六企业所得税二、企业所得税的征税对象1.居民企业的征税对象2.非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，但其在境外已纳的所得税款可以抵扣。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，但为了避免重复课税，对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。税实务纳项目六企业所得税三、企业所得税的税率税率适用企业基本税率25%居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业低税率20%在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业税实务纳项目六企业所得税一、应纳税所得额的确定二、应纳税额的计算任务二企业所税的计算税实务纳项目六企业所得税应纳税所得额＝收入总额—准予扣除项目金额①应纳税所得额＝利润总额(会计利润)±纳税调整项目金额②请注意应纳税所得额与利润总额的关系。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为：先从公式①来分析阐述应纳税所得额的确定：一、应纳税所得额的确定税实务纳项目六企业所得税1.收入确定的基本规定(9个方面)(一)收入总额的确定(1)销售货物收入（2)提供劳务收入(3)财产转让收入(4)股息、红利等权益性投资收益(5)利息收入(6)租金收入(7)特许权使用费收入(8)接受捐赠收入(9)其他收入一、应纳税所得额的确定税实务纳项目六企业所得税2.收入确定的特别规定(列举了10项)(一)收入总额的确定一、应纳税所得额的确定(1)企业减免或返还的流转税。除特别规定外，应计入应纳税所得额。(2)接受捐赠的资产。应计入当期的应纳税所得额。(3)折扣销售。销售额与折扣额在同一张发票上，按折扣后的销售额计算收入；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。(4)收取的包装物押金。凡逾期未返还买方的，应确认为收入，计入应纳税所得额。但对于企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，在循环使用期间不作为收入。(5)自用本企业的商品、产品的。计入应纳税所得额。税实务纳项目六企业所得税(一)收入总额的确定一、应纳税所得额的确定(6)企业在建工程发生的试运行收入。应作为收入，计入应纳税所得额。(7)取得国家财政性补贴和其他补贴收入。应计入收到补贴年度的应纳税所得额。(8)国债利息收入。纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。但国家重点建设债券和金融债券的利息收入应作为收入，计入应纳税所得额。(9)金融企业逾期贷款利息处理。贷款逾期90天尚未收回的应收未收利息，应计入当期应纳税所得额。但超过90天的应收未收利息，不计入当期应纳税所得额。(10)新股申购冻结资金利息收入。股份公司取得的申购新股成功(中签)投资者的，申购冻结资金的存款利息收入，不计入应纳税所得额；申购未成功(未中签)投资者的，申购冻结资金的存款利息收入，应计入应纳税所得额，计算缴纳所得税。2.收入确定的特别规定(列举了10项)税实务纳项目六企业所得税1.基本扣除项目(4项内容)(二)准予扣除项目的确定成本是指销售商品(产品、材料等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。包括直接成本和间接成本。费用是指每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。税金是指消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。损失即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。一、应纳税所得额的确定税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(1)利息费用向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2008年1月1日从B企业拆借资金2300000元，年利率为10%，2008年全年A企业向B企业共支付利息230000元，而同期银行贷款利率计算的利息是200000元，有30000元不能税前扣除。实例税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(2)借款费用不需要资本化的借款费用，准予扣除；企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关成本，有关资产交付适用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(3)公益性捐赠支出所谓公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠。自2008年1月1日起，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分不予扣除。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2008年全年利润总额为3117600元，在该年度公益性捐赠支出1000000元，鲁中医药公司就此项公益性捐赠支出扣除限额为3117600×12%＝374112元，有625888元不能税前扣除。实例税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(4)业务招待费业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元，全年业务招待费发生额为520000元（能提供有效凭证），520000×60%＝312000元，61833650×5‰=309168.25元，则该企业业务招待费扣除限额为：6183365×5‰=309168.25元。业务招待费超标520000－6183365×5‰＝210831.75元。实例税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。(5)工资、薪金支出税前据实扣除税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(6)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分，准扣福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准扣教育经费不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准扣税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(7)广告费与业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定实例鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元，其广告费支出为7400000元，业务宣传费为2000000元，则鲁中医药公司当年度广告支出和业务宣传费扣除限额为61833650×15%＝9275047.5元，有124952.50元结转到以后年度扣除。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(8)新产品、新技术、新工艺研究开发费用技术开发费用按其实际发生额50%抵扣盈利的企业研究开发费用实际发生额的50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定亏损企业研究开发费用只能按规定据实列支，不实行按50%加计抵扣应纳税所得额的办法。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定实例A企业2007年研究开发新产品发生有关费用50万元，计入管理费用，该年度应纳税所得额为900万元，则A企业发生的开发费用50万元的50%，即25万元可加计抵扣应纳税所得额，因此，A企业2007年度应纳税所得额实际为900－25＝875万元。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定实例A企业2007年研究开发新产品发生有关费用50万元，计入管理费用，该年度应纳税所得额为900万元，则A企业发生的开发费用50万元的50%，即25万元可加计抵扣应纳税所得额，因此，A企业2007年度应纳税所得额实际为900－25＝875万元。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(9)社会保险费企业依法为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。企业参加财产保险，缴纳的保险费，准予扣除。企业为职工支付的商业保险费，不得扣除。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(10)环境保护专项资金用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(11)保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。税实务纳项目六企业所得税(二)准予扣除项目的确定一、应纳税所得额的确定2.限定条件扣除项目(列举了18项目)(12)租赁费经营租赁方式从出租方取得固定资产，符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除