税收原理

第一节税收的产生、概念和本质特征第二节税收要素和税收分类第三节税收原则第四节税收的经济效应第五节税负的转嫁与归宿第六节税收负担分析第七节税收与经济发展第六章税收原理第六章税收原理教学重点：税收基本属性与要素税收中的公平与效率税收经济效应税收中性税收转嫁与归宿的一般规律税收负担拉弗曲线第一节税收的产生、概念和本质特征一、税收的起源与发展二、税收概念三、税收的特征第一节税收的产生、概念和本质特征一、税收的起源与发展（一）税收产生的一般前提条件1、剩余产品是税收产生和存在的物质前提2、经常化的公共需要是税收产生和存在的社会前提3、独立经济利益主体的存在是税收产生和存在的经济前提4、强制性的公共权力是税收产生和存在的上层条件第一节税收的产生、概念和本质特征（二）税收产生的历史过程非洲尼罗河流域西亚两河流域古代希腊古罗马第一节税收的产生、概念和本质特征（三）我国税收的产生和发展1、我国古代税收的产生古代的田赋制度商代周代春秋时代2、我国税收制度的演变（1）封建社会的税收（2）半封建、半殖民地旧中国的税收（3）社会主义国家税收第一节税收的产生、概念和本质特征二、税收概念（一）税收的基本属性马克思－－“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”西方经济学－－主要溯源于托马斯•霍布斯(T．Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)第一节税收的产生、概念和本质特征托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级税收理论约翰•洛克第一节税收的产生、概念和本质特征税收概念：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，参与社会产品的再分配，强制、无偿地取得财政收入的一种手段。税收是财政范畴，也是分配范畴。征税过程就是把一部分社会产品或国民收入从其他社会成员手中转变为国家所有的过程。这一分配过程，一方面体现着征纳关系，另一方面体现着一定的分配关系。第一节税收的产生、概念和本质特征（二）税收的本质1．税收征税的目的是为了实现国家职能(或是满足社会公共需要)2．税收征税的主体是国家3．税收征税的主要依据是国家政治权力4．税收缴纳的形式是实物或者货币5．税收是国家取得财政收入的一种重要手段第一节税收的产生、概念和本质特征三、税收的特征（一）税收的形式特征强制性、无偿性和固定性1、税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。第一节税收的产生、概念和本质特征2、税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直接归还纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。税收无偿性也是相对的。因为针对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收是不具有偿还性或返还性的。3、税收的固定性指的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。这种固定性主要表现在国家通过法律，把对什么征税，对谁征税和征多少税，在征税之前就固定下来。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性第一节税收的产生、概念和本质特征（二）税收和其他财政收入形式的区别1、税收与国债（国家信用）的区别2、税收与政府性收费的区别3、税收与罚没收入的区别4、税收与财政发行的区别第二节税收要素和税收分类一、税收要素二、税收分类(theclassification)第二节税收要素和税收分类一、税收要素（一）纳税人（纳税主体)(TaxPayer)税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人与负税人(Taxbearer)第二节税收要素和税收分类（二）课税对象（课税客体）（ObjectofTaxation）税法规定的征税的目的物，是征税的依据。课税对象是确定税种的主要标志，现代课税对象包括商品、所得、财产三大类。税源税目第二节税收要素和税收分类（三）课税标准（课税依据）国家征税时的实际依据，是征税对象的数量化，应纳税额的计算基础。（四）税率(TaxRate)应纳税额与征税对象数额之间的法定比例。三大税率：比例税率、累进税率、定额税率名义税率与实际税率边际税率与平均税率税率的划分－－比例税率、定额税率、累进税率图8－1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）35000500001000001000001250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）税级第二节税收要素和税收分类计算1、某纳税人的应税所得为9000元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额。2、某纳税人的应税所得为9001元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额。第二节税收要素和税收分类1、全额应纳税额=9000×20%=1800元超额应纳税额=1500×3%+3000×10%+4500×20%=1245元2、全额应纳税额=9001×25%=2250.25元超额应纳税额=1500×3%+3000×10%+4500×20%+1×25%=1245.25元第二节税收要素和税收分类（五）税收能力和税收努力税收能力：指应当能征收上来的税收数额。包括纳税能力和征税能力。税收努力：指税务当局征收全部法定应纳税额的程度。（六）起征点与免征额（七）课税基础（税基）(TaxBase)是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。第二节税收要素和税收分类二、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税（二）从量税与从价税（三）中央税与地方税（四）直接税与间接税（五）价内税与价外税第三节税收原则一、税收原则的含义二、古典税收原则三、现代税收原则四、我国社会主义市场经济实践中的税收原则第三节税收原则一、税收原则的含义税收原则是国家制定税收政策、建立税收制度应遵循的理论准则和行为规范。它规定的是政府对什么征税(课税对象)、征收多少(课税规模)、怎样征税(课税方式和方法)，它既是政府在设计税制、税收立法过程中所应遵循的理论准则，也是税法实施的行为规范，同时还是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。第三节税收原则二、古典税收原则配第的课税原则:公平、便利、节省尤斯蒂的课税原则：国库原则、促进自发纳税的课税方法、不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商业的危害、平等课税、具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行为且要征收迅速、挑选征收费用最低的货物课税、纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当第三节税收原则斯密的课税原则：平等原则、确实原则、便利原则、最小征收费用原则瓦格纳的课税原则：财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则、税务行政原则第三节税收原则三、现代税收原则1、征税必须考虑效率的要求在组织税收收入的过程中和处理税收与经济的关系时，必须讲求效率，坚持效率优先的思想。效率：征税过程本身的效率。（征税费用最小化和确实简化原则）征税对经济运转效率的影响。（促进经济发展原则）2001年中国的税收收入是1.5万亿元，完成这项工作的税务系统人员100万人；美国的税收收入达1.8万亿美元，而税务人员仅有10万第三节税收原则2.税收应以公平为本税收要公平对待所有纳税人，国家征税的比例或数额应与纳税人的负担能力相适应。税收公平：普遍征税、平等征税平等征税：①横向公平：纳税能力相同的人同等纳税。②纵向公平：纳税能力不同的人不同等纳税。第三节税收原则可以根据受益原则和纳税能力原则分配税收负担受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。第三节税收原则能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。第三节税收原则3.税收公平与效率的两难选择①公平与效率密切相关，效率是公平的前提，公平是效率的必要条件。②效率是公平的前提③公平是效率的必要条件。④同时兼顾公平与效率二方面的税制才是最好的税制。税种的低效率、高公平或高效率、低公平。第三节税收原则⑤发展中国家实行“效率型”税制比实行“兼顾型”税制更能促进本国经济腾飞，发达国家实行“公平型”税制更有益于社会安定。⑥完善我国税制结构，体现公平与效率原则要求。公平方面：税制的转型，流转税为主向所得税为主转化。效率方面：有效发挥税收对经济的调节作用，税收调控目标：经济增长、物价稳定、充分就业、国际收支平衡、保护自然资源与环境、促进可持续发展。第三节税收原则（三）税收设计原则的发展趋向总的发展趋势是：第一，在税收公平与效率原则的权衡上，由侧重公平转向突出效率。第二，在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平。第三，在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济与本身效率并重。第四，在税收的经济效率原则上，由主张全面干预转向适度干预。第三节税收原则四、我国社会主义市场经济实践中的税收原则(一)税收公平原则税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公平、机会均等。所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。第三节税收原则（二）效率原则税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。税收的经济成本，包括两方面的内容：一是直接征税成本，指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的代价，即税收征管过程中发生的一切费用。二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担，在其他条件不变的情况下，税收的经济成本越大，税收效率就越低。第四节税收的经济效应分析一、税收经济效应的含义二、税收效应的表现三、税收的中性问题第四节税收的经济效应分析一、税收效应的含义税收效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响，也就是通常所说的税收的调节作用。简言之，即政府征税会通过影响纳税人收入水平和消费结构对福利水平产生影响。第四节税收的经济效应分析二、税收效应的表现税收的经济效应表现为收入效应和替代效应。（一）税收的收入效应与替代效应第四节税收的经济效应分析1、税收的收入效应食品P1P2AO衣物B图6-1税收的收入效应CD第四节税收的经济效应分析税收的收入效应：是指税收将纳税人的一部分收入转移到政府手中，使纳税人的收入下降，从而降低商品购买量和消费水平。第四节税收的经济效应分析2、税收的替代效应I3I1P3P1EBO衣物食品A图6-2税收的替代效应第四节税收的经济效应分析税收的替代效应：是指税收对纳税人在商品购买方面的影响。随着商品价格的变化，人们用一种价格下降的商品替代其它价格保持不变的商品，增加对价格相对下降的商品的需求。换言之，替代效应是指消费者因商品相对价格变化而对其开支结构所作的调整。第四节税收的经济效应分析（二）税收对家庭决策的影响主要表现在对消费需求、劳动供给、储蓄和投资组合的影响上。1、对消费需求的影响（1）企业交