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第一节税收与税法一、税收的概念与特征（一）、税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法定的标准，对社会组织和个人强制性的无偿地取得财政收入所发生的一种特殊分配活动。（二）、税收的特征1、国家主体性2、公共目的性3、政权依托性4、单方强制性5、无偿征收性6、标准确定性二、税收的分类又被称为税种的分类：（一）、直接税和间接税（二）、从量税与从价税（三）、商品税、所得税与财产税（四）、中央税与地方税（五）、价内税与价外税（六）、独立税与附加税三、税法的概念和体系税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称。因为税法的调整对象：税收体制关系和税收征纳关系相应地，税法的体系也分为：税收体制法税收征纳法税收征纳程序法税收征纳实体法商品税（流转税）所得税财产税四、税法的构成要素（一）、实体要素1、税法主体征税主体————国家（税务机关和海关）纳税主体————，又称为纳税人2、征税客体————商品、所得、财产。征税客体也称为征税对象或者课税对象，是征税的标的物，即对什么征税。征税客体在税法的构成要素中处于核心地位。3、税率税率是应征税额与征税对象之间的比例。税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重。我国现行的税率有：A、比例税率B、累进税率C、定额税率4、纳税环节纳税环节是指应税商品在流转过程中应当缴纳税款的环节。确定纳税环节就是要解决征几道税的问题。在现行税法中，有的税种采用一道课制，有的采用道道课征制。5、纳税期限6、税收特别措施税收优惠措施和税收重课措施。五、税法的基本原则西方税法的四大原则，即1、税收法定原则2、税收公平原则3、税收效率原则4、社会政策原则第二节我国的税制改革一、1950年统一全国税政，建立社会主义新税制二、1953年税制的若干修正三、1958年的税制改革四、1773年简并税制五、1979年以后的税制改革（一）、涉外税收制度的建立（二）、国营企业的两步利改税（三）、1984年全面改革工商税制（四）、改革税收征管制度1992年，通过了《中华人民共和国税收征收管理法》，标志着我国税收征管工作初步实现了制度化和法律化。六、1994年我国税制的重大改革（一）、税制改革的必要性（二）、税制改革的主要内容1、全面改革流转税，统一内外两套流转税制度这次改革是有重点大的全面税制改革。所谓全面，指的是它涉及到原来38个税种。所谓重点，指的是它重点对流转税和所得税进行改革。流转税是我国的主体税制，占税收总收入的60％，这次改革取消了产品税，把增值税扩大征收面，进行普遍调节，其中对少数消费品如卷烟、酒、汽油、轿车、化妆品等再征收一道消费税，进行特殊调节。盐税被合并到资源税中。新开征了土地增值税，证券交易税，取消了集市交易税和牲畜交易税。2、统一企业所得税，规范个人所得税3、其他税钟的改革和调整4、改革税收征管制度中国现行实体税法结构体系————第三节流转税法律制度一、流转税（商品税）概述（一）概念商品税是以商品或者劳务为征税对象，以依法确定的商品的流转额为计税依据而征收的一类税。流转税是指以发生在商品生产、流通领域内的商品流转额和非商品流转额为课税对象的税收总称。流转税是我国的主体税制，占税收总收入的60％。（二）、种类按照商品销售收入额征税，如营业税，按照商品流转额中的增值额课税，如增值税。不论按照哪种标准，包括了增值税、消费税、营业税和关税。（三）、流转税的产生与发展（四）、流转税的特点1、税负具有转嫁性2、征税范围较广泛3、税收减免项目控制较严4、税率档次较少5、纳税主体广泛第四节增值税一、概念增值税是以应税商品或者劳务的增值额为计税依据而征收的一种商品税。二、增值税的特点1、实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显规范化的增值税均由生产经营者或者销售者缴纳，而由购买者或者消费者负担，税款可以转嫁的间接税。企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终负担者。2、统一实行规范化的购进扣税法即凭发票注明税款进行抵扣的办法。销货企业在开出的专用发票上，不仅要注明价款，还要注明税款。这样，对于进货企业而言，进项税额是发票上注明的，而非自己计算的。3、区分不同的纳税人，采用不同的计税办法一般纳税人适用购进扣税法小规模纳税人采用征收率的方法3%4、大幅度减少了税收减免项目，将减免权高度集中于国务院三、增值税的作用1、有利于财政收入的稳定增长2、有利于税收的征收管理增值税实行的凭发票注明税款进行扣税，纳税人的进项税额，同时就是上一环节纳税人的销项税额，这就使具有购销关系的两个纳税人之间互相牵制，如果上一环节纳税人不开增值税专用发票并注明税款，则购入其货物的纳税人就没有税款可扣除，他的利益就受到损害。3、有利于促进对外贸易的发展四、有关概念（一）、税法主体1、征税主体是税务机关，2、纳税主体：一般说来，纳税人包括：A、销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人。B、报关进口货物入境的单位和个人。按照适用增值税计算方法的不同，分一般纳税人和小规模纳税人。增值税的纳税人，无论如何划分，有一点应明确，即纳税人不是负税人。（1）、一般纳税人的认定及权利义务增值税的一般纳税人指的是增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税一般纳税人的资格是由税务部门认定的。（2）、小规模纳税人的划分标准增值税小规模纳税人，指的是年应税销售额未超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性组织。2009年1月1日，我国开始实施新的《增值税暂行条例实施细则》该《细则》的第二十八条对小规模纳税人的标准作出了明确规定。规定如下：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。新条例对小规模纳税人的限定标准进行降低处理，由原规定的180万元、100万元修订降低为80万和50万元。（二）、征税范围1、在中国境内销售货物包括混合销售行为。混合销售行为，是指一项销售行为同时涉及货物和非应税劳务的行为。2、在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。增值税对提供劳务的征税范围的规定，仅限于提供工业性加工，修理修配劳务，其他劳务均属于营业税的征收范畴。3、进口货物（三）、税率分为三档：基本税率、低税率、零税率（与出口退税有关）1、基本税率17%：2、低税率为13%：3、零税率增值税应纳税额的计算1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率案例：你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。再比如：你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。应纳税=当期的销项税额-进项税额你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。第五节消费税一、概念以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种流转税。二、特点1、征收范围具有选择性2、征收环节具有单一性3、征收方法具有灵活性4、税率、税额具有差别性5、税负具有转嫁性三、开征消费税的作用四、消费税的征收范围五、消费税的税率：比例税率和定额税率相结合的复合税率比例税率分10个档次，从3％－45％。定额税率只适用于黄酒、啤酒、汽油、柴油四类应税消费品。六、计算方法：应纳税额＝消费品的销售额×税率应纳税额＝消费品的销售数量×税率第六节营业税一、概念营业税是以应税商品合劳务的销售收入额（或称营业收入额）为计税依据而征收的一种商品税。二、特点：1、税收范围广2、税目按照行业设置3、税率档次少：大部分的行业税为5％，国家需要鼓励的行业，税率为3％，娱乐业为5％－20％。4、规定了起征点6、保留了免税规定计算营业税应纳税额=营业额×税率税目和税率一、交通运输业3%陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。水路运输打捞，比照水路运输征税。航空运输通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务，航空地面服务业务，比照航空运输征税。二、建筑业3%三、金融保险业5%金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。贷款包括自有资金贷款和转贷。典当业的抵押贷款业务，按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征税。保险一年期以上返还性人身保险业务免征营业税。四、邮电通信业3%包括邮政、电信邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄，其他邮政业务。邮政部门销售集邮商品，征收营业税。电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。五、文化体育业3%包括文化业、体育业文化业包括表演、播映、其他文化业。经营游览场所的业务，比照文化业征税。体育业包括举办体育比赛，为体育比赛或活动提供场所。六、娱乐业5%-20%经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、壁球、网球等项目。经营射击、游艺机、跑马、狩猎(包括钓鱼)、游艇、赛车(专供儿童娱乐的游艇、赛车除外)等游艺项目台球、保龄球、其他游艺项目。七、服务业，包括组织旅游，提供场所等，5%。八、转让无形资产，5%九、销售不动产，5%（2010年征收标准）1.不足5年的非普通住房转让，全额征收营业税；2.超过5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房转让，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征营业税；3.超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。第七节关税一、概念是以进出口关境的货物或物品的流转额为征税对象而征收的一种商品税。二、征税范围：所谓的“货物”，指的是贸易性的进出口商品，所谓“物品”，是指非贸易性的属于入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具服务人员携带大以及其他方式进口的个人自用的商品。三、税收主体四、税率分为进口税率和出口税率两种。进口税率，设普通税和优惠税。出口税率，没有普通税率和优惠税率的区别。征收出口税的商品不多，主要有：鳗鱼苗、对虾、粟、山羊板皮、生锑、锑、生丝、生漆、钨砂矿等八钟商品。税率为10％、20％、30％、40％。五、计算方法应纳税额＝完税价格×关税税率完税价格不能确定时，由海关估定：（完税价格＝离岸价格÷（1＋出口税率）第八节所得税一、所得税概述（一）、概念也称收益税，是以纳税人一定时期的纯所得额或纯收益额为征税对