税收筹划 课件 第六讲 营业税的筹划

中央财经大学MBA税收筹划课程1营业税的税收筹划纳税人的税收筹划征税范围的税收筹划计税依据的税收筹划税率的税收筹划中央财经大学MBA税收筹划课程2纳税人的税收筹划纳税人的法律界定纳税人的税收筹划纳税人之间合并合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的利用兼营销售与混合销售中央财经大学MBA税收筹划课程3利用境外子公司进行节税根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。例如，B公司拟进行一项工程建设，它先委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为100万元。取得收入后，A应纳的营业税额为100×3%=3（万元）若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较小的子公司C，然后，让C与B签订设计合同。终了之后，B付给C设计费100万元，依据有关规定，在这种情况下，C不负有营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少缴纳3万元的税款。中央财经大学MBA税收筹划课程4“料”“工”分离税负能降低湖北省某有限责任公司是一家综合性经营企业（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业，并且此安装工程所用的设备和材料，都是由A企业提供给委托方的，即人们通常所称的包工包料式的安装。中央财经大学MBA税收筹划课程5从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都是由销售货物—设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两部分收入合成的。这正好符合《增值税暂行条例实施细则》第5条关于混合销售的定义，即一项销售行为，如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售。混合销售收入按现行税收政策规定应当按“经营主业”征收增值税或营业税。根据我国《增值税暂行条例实施细则》规定：“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。”该公司明显属于这类企业。因此这部分收入应一并征收增值税。这样一来由于这部分收入可抵扣的进项税额相对比较少，税负明显加重。公司经过税收筹划，进行了企业改制分立，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照、单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税，这比原按17%缴纳增值税，会降低税负。中央财经大学MBA税收筹划课程6假设公司2000年度取得包工包料安装收入203万元，其中设备及材料价款132万元，可抵扣进项税额为17万元，安装工时费收入71万元。施工队独立前，应按混合销售缴纳增值税：销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（万元）税负率=12.5÷203×100%=6.16%中央财经大学MBA税收筹划课程7若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入71万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时及材料价款132万元，则由原企业缴纳增值税，即应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元）施工费收入71万元，应纳营业税=71×3%=2.13(万元)公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元）税负率=4.31÷203×100%=2.12%由此可见，这家公司经过筹划后，总体税负下降，取得了节税收益。中央财经大学MBA税收筹划课程8征税范围的税收筹划征税范围的法律界定征税范围的税收筹划建筑业的税收筹划纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。选择合理的合作建房方式中央财经大学MBA税收筹划课程9案例A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。中央财经大学MBA税收筹划课程10根据规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500*5%=25万元。中央财经大学MBA税收筹划课程11若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业就少缴了25万元的税款。中央财经大学MBA税收筹划课程12选择合理的材料供应方式《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。中央财经大学MBA税收筹划课程13案例某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6（万元）安装企业不提供设备应纳营业税=20×35=0.6（万元）中央财经大学MBA税收筹划课程14计税依据的税收筹划计税依据的法律界定计税依据的税收筹划加大税前扣除项目分解营业额中央财经大学MBA税收筹划课程15案例北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市推销其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：200×5%=10（万元）中央财经大学MBA税收筹划课程16实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：100×5%=5（万元）通过筹划，税负减轻5万元。中央财经大学MBA税收筹划课程17房地产出租与联营的税负比较企业利用闲置的房地产进行投资，现已成为一种普遍的投资形式。房地产投资，采取不同的投资方式，所涉及的税种不同，所承担的税同也必然不同。企业以房地产投资最常见的方法有两种：出租取得租金收入；以房地产入股联营分得利润。这两种方式所涉税种及税负各不相同。现举例分析如下：中央财经大学MBA税收筹划课程18假设位于市区的A企业有一处空置房产，其原值为K，如果出租则每年可取得租金收入Xı，用于联营，则预期每年的联营企业利润中A企业所占份额为X2，出租和联营的税负分别为Y1、Y2。(1)采取出租方式应承担的税负计算如下：营业税：房屋租赁属服务业，按租金收入的5%征税，则为5%X1；房产税：房产税依照房产租金收入计算缴纳，税率为12%，则房产税税负为12%X1；城市维护建设税：城市维护税的税率市区为7%，以其缴纳的营业税税额为计税依据，则城建税税负为7%×5%X1=0.35%X1教育费附加：3%×5%X1=0.15%X1印花税：订立合同时必须要缴纳印花税，《印花税暂行条例》规定，按租赁金额1‰贴花，因此印花税税负为0.1%X1；中央财经大学MBA税收筹划课程19所得税：营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除，租金收入应纳所得税为：（X1－5%X1－0.5%X1）×33%=31%X1总体税负Y1=营业税税负+房产税税负+城建税税负+印花税税负+所得税税负+教育费附加=5%X1+12%X1+0.5%X1+0.1%X1+31%X1=48.6%X1中央财经大学MBA税收筹划课程20(2)采取联营方式应承担的税负计算如下：房产税：房产税依照房产原值一次减除10%~30%的余值计税，税率为1.2%.若减除比例为30%，则房产税为：K（1－30%）×1.2%=0.84%K土地使用税：此税从量定额征收，各地标准不一，假设该房产使用面积为L平方米，地区单位税额为0.7元/平方米，应纳土地使用税=0.7L所得税：X2×33%总体税负Y2=房产税+土地使用税+所得税=0.84%K+0.7L+33%X2中央财经大学MBA税收筹划课程21(3)设企业以房地产出租和联营所承担的税负相等，则：Y1=Y248.6%X1=0.84%K+0.7L+33%X2X2=48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L由于租金收入相对固定，而且在出租之前往往可以商议确定，而联营的收入则因影响因素多，不可确定性要更大，所以可以用租金来预测联营收入。如果联营的收入X2＞48.6÷33X1－0.84÷33K－70÷33L时，该项房产采取联营方式税负轻于采取租赁方式，从税收的角度考虑宜采用联营方式，反之，则采取租赁方式。当然，企业利用房地产进行投资还涉及其他众多方面，因此必须考虑实际投资前景、投资环境、客户信用以及风险等，综合考虑进行决策。中央财经大学MBA税收筹划课程22税率的税收筹划税率的法律界定税率的税收筹划工程承包适用税率对工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%。中央财经大学MBA税收筹划课程23兼营不同税率的应税项目纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。中央财经大学MBA税收筹划课程24充分利用税收优惠B宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为200万元，职工张某经过竞标以年租金30万元获得5年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。经过税收筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。这样筹划的依据为，税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取营业执照为标准。中央财经大学MBA税收筹划课程25《关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复》（国税函[2001]78号）规定，企业以承包或承租形式，将资产提供给内部职工经营，在企业不提供产品、资金，只提供门面、货柜及其他资产，并收取固定的管理费、利润或其他名目的价款的前提下，如果承包者或承租者领取了营业执照，企业属于出租不动产和其他资产，不论款项名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应缴纳营业税、城建税和教育费附加，属房屋出租的还应缴纳出租房产税。而如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为，不属于租赁行为。本例中，如张某领取营业执照独立经营，则每年宾馆应缴纳租金收入5%的营业税1.5万元（30×5%）、房产税3.6万元（30×12%）、城建税和