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清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第1页税务筹划理论与实践黄桦清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第2页ƀ以最小的投入获得最大的收益，是每一个企业生产经营的直接动机和最终目的。ƀ税收的无偿性决定了企业税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。ƀ如果采取偷税、骗税、抗税、欠税等违法手段减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，还会影响企业声誉，对企业未来的长远发展产生负面影响。ƀ税收筹划非常复杂，（因为目前世界各国的税制都是由多个税种构成的复合型税收体系，我国目前20多个税种。）要求筹划者首先要对国家税收的相关法律制度，企业财务、会计制度及操作方法十分了解；同时要对本企业的具体业务内容、特点非常熟悉。且作税收筹划还要站在整体经济角度，不能仅局限于企业和个人自身。要对现行的国家税制有一个较全面的了解。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第3页主要内容第一部分:我国相关税制基本情况第二部分：我国税制改革进程与趋势第三部分：企业的税收筹划第四部分：个人所得税的税收筹划清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第4页第一部分我国相关税制基本情况税收按课税对象不同的分类1.流转税类（商品税类）2.所得税类（收益税类）3.行为税类4.资源税类5.财产税类6.特定目的的税种7.农业税类清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第5页增值税营业税消费税关税流转税类企业所得税个人所得税所得税类车辆购置税印花税契税行为税类资源税城镇土地使用税资源税类房产税车船税财产税类城市维护建设税耕地占用税土地增值税特定目的税类烟叶税农业税类中国税制体系货物和劳务税类清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第6页（一）增值税改革要点1.生产型增值税向消费型增值税的转型（1）定义与原理（2）国家政策意图（3）我国目前情况（4）对企业的影响（2004年7月1日起在东北三省八大行业率先实施。从2007年7月1日起在中部六省八大行业开始实施。2009年1月1日起在全国所有企业实行。）清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第7页2.增值税扩围（相应营业税缩小范围）（1）增值税扩围改革的意义（2）增值税扩围试点2011年10月26日，国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区与行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。此次税改的试点城市是上海，先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围内进行试点。另：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率”清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第8页（二）消费税改革要点征税范围调整1.取消的项目2.增加的项目（①从2006年4月1日起的重大调整，税目从原11个调整为14个，税率也有一定调整;②从2008年9月1日起，3.0至4.0排量轿车税率从原15%提高至25%，4.0以上排量轿车税率从原20%提高至40%。）清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第9页③从2009年5月1日起，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。与此同时，原来的甲乙类香烟划分标准也进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元。卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%。④白酒消费税的改革。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第10页（三）资源税改革1.资源税改革的意义与趋势中国资源税的征税范围主要包括石油、煤炭、天然气、金属类矿产、非金属类矿产以及盐等，原从量定额征收方法与资源价格持续上涨的矛盾2.资源税改革试点2010年5月，中共中央、国务院召开的新疆工作座谈会上提出，在新疆率先进行资源税费改革。财政部、国家税务总局同年6月1日印发《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》的通知，规定：原油和天然气资源税调整为按产品销售额的5％计征。目前这项改革涉及新疆11个地州市和33个县市，以及中石油新疆油田、吐哈油田、塔里木油田公司、中石化西北分公司、河南油田公司新疆分公司等5家油田企业。在全国率先进行试点一年来，新疆政府财政增收明显。去年7月至今年5月，资源税共增收35．78亿元。数据显示，去年，在实施从价征收的7至12月，新疆油气资源税收入同比增长4.5倍。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第11页2010年12月1日，我国资源税改革试点扩大到内蒙古、甘肃、四川、青海、贵州、宁夏等12个西部省区。2011年9月23日电国务院常务会议日前决定对《中华人民共和国资源税暂行条例》作出修改，在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，调整原油、天然气等品目资源税税率。税率定为销售价格的5%未来将扩展的各类资源品。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第12页二、所得税改革要点（一）企业所得税改革2007年3月16日，我国公布了《中华人民共和国企业所得税法》，该法于2008年1月1日起施行。新的《中华人民共和国企业所得税法》取代1991年4月9日公布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。新法在纳税人、税率、扣除、税收优惠等方面与现行税法有诸多不同。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第13页整体的立法级次原“外企所得税”为“法”；“内企所得税”为“暂行条例”。（内企所得税——”实施细则”）现统为“法”：2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，（共60条）2007年11月28日国务院第197次常务会议通过并颁布《中华人民共和国国务院令》第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，（共133条）清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第14页新旧企业所得税制度内容差异：■纳税人原内资企业所得税对纳税人的规定《企业所得税暂行条例》第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人：①国有企业；②集体企业；③私营企业；④联营企业；⑤股份制企业；⑥有生产、经营所得和其他所得的其他组织。原外资企业所得税对纳税人的规定《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第15页新企业所得税法对纳税人的规定新《企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。个人独资企业、合伙企业不适用本法。差异：（1）范围（2）理念：法人居民企业与非居民企业清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第16页■税率原内资企业所得税对税率的规定《企业所得税暂行条例》第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。外资企业所得税对税率的规定《外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第17页新企业所得税法对税率的规定新《企业所得税法》第四条规定，企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第18页小型微利企业：新：（1）条件工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；（2）税率：20%原：年应纳税所得额不超过3万元的，税率18%；年应纳税所得额超过3万元，不超过10万元的，税率27%。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第19页■扣除项目■税收优惠（内容较多，放在企业所得税筹划部分讲解）清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第20页第三部分企业税收筹划基本方法一、增值税的纳税筹划（一）增值税税法基本规定1.征税范围根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:(1)销售货物。指有偿转让货物的所有权。(2)提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。(3)进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第21页2.纳税人（一般纳税人与小规模纳税人的划分标准与认定）财务会计制度健全、年销售收入规模（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第22页3.税率一般纳税人基本税率：17%适用基本税率的应税项目：（1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；（2）提供加工、修理修配劳务。一般纳税人低税率:13%适用低税率的应税项目：（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（4）图书、报纸、杂志；（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（6）金属矿、非金属矿采选产品;（7）盐。小规模纳税人：3%（征收率）（2009年增值税转型前后的差别）清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第23页4.应纳税额一般纳税人：应纳税额=销项税额—进项税额（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=应税销售额×适用税率（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。小规模纳税人：应纳税额=全部应税销售额×征收率清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第24页（二）增值税筹划方法1.纳税人身份的选择：一般纳税人和小规模纳税人例题：某商业企业（小规模纳税人征收率为3%）预计年应纳税销售额为150万元，是选择做为一个一般纳税人，还是成立两个小规模纳税人企业？以增值率26％；12％分别计算，结果不同。若增值率为26%，按一般纳税人计算方法：150X17%—（150X74%）X17%=25.5—18.87=6.63（万元）若增值率为12%，按一般纳税人计算方法：150X17%—（150X88%）X17%=25.5—22.44=3.06（万元）而按小规模纳税人增值率的计算：150X3%=4.5（万元）清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第25页增值税不同纳税人无差别平衡点增值率一般纳税人适用税率(%)小规模纳税人适用税率(%)无差别平衡点增值率（%）17317.6513323.08清华大学继续教育学院税务筹划理论与实践第26页例题：华光公司是一个年含税销售额在80万元左右的商业企业，公司购进的材料含17%增值税的价格大致在45万元左右。如果是一般纳税人，公司产品增值税适用17%税率；如果是小规模纳税人则为3%。该公