税收筹划-第五章

第五章营业税的税收筹划税收筹划授课班级：会计、财管2008教师：杨焕玲案例导入5-1某工程承包公司A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价为2700万元，施工单位为另一家公司B，承包金额为2250万元。思考：可选择的承包方式有哪些？纳税义务如何？工程承包公司A可以采取两种方式：方式一：工程承包公司A与施工单位B签订分包合同。工程承包公司A应纳营业税=（2700－2250）×3%=13.5(万元)方式二：工程承包公司A与施工单位B不签订分包合同,负责组织协调工作。工程承包公司A应纳营业税=（2700－2250）×5%=22.5(万元)建筑业服务业大纲第五章营业税的税收筹划一、营业税纳税人的税收筹划二、营业税征税范围的税收筹划四、营业税税率的税收筹划三、营业税计税依据的税收筹划第五章营业税税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划第二节营业税征收范围的税收筹划第三节营业税计税依据的税收筹划第四节营业税税率的税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定学过的营业税法关于纳税人的规定有哪些？根据《中华人民共和国营业税暂行条例》在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴纳营业税。第一节营业税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划（一）避免成为纳税义务人（二）纳税人之间的合并合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。（三）利用兼营销售与混合销售第五章营业税税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划第二节营业税征收范围的税收筹划第三节营业税计税依据的税收筹划第四节营业税税率的税收筹划第二节营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定学过的营业税法关于征税范围的规定有哪些？交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产第二节营业税征税范围的税收筹划一、征税范围的法律界定陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等第二节营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划1.选择合理的合作建房方式合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。纯粹“以物易物”方式成立“合营企业”方式案例5-2教材P144A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。思考：企业的纳税义务如何？是否存在筹划空间？案例分析：A企业转让土地使用权应缴纳营业税的义务A应纳的营业税=无形资产转让额*营业税税率=500*5%=25万元第二节营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划案例分析：B企业销售不动产应缴纳营业税的义务B应纳的营业税=不动产销售额*营业税税率=500*5%=25万元第二节营业税征税范围的税收筹划二、征税范围的税收筹划筹划思路：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。税法依据：现行营业税法规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。2.选择合理的材料供应方式筹划思路：建筑安装企业应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装。法律规定：《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款；从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。案例5-3教材P145某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6万元安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6（万元）3.不动产销售的税收筹划在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。案例5-4某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。思考：纳税义务如何？如何筹划安排？案例分析：木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。木材公司应营业税=1800×5%=90（万元）银行应纳营业税=（1800-1500）×5%=15（万元）筹划思路：减少流转环节银行先找到购买方—商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以银行存款偿还银行1500万元。这样就免除了银行应纳15万元的营业税。第五章营业税税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划第二节营业税征收范围的税收筹划第三节营业税计税依据的税收筹划第四节营业税税率的税收筹划第三节营业税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定学过的营业税法关于计税依据的规定有哪些？第三节营业税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。交通运输业：运输企业自中国境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他企业承运的，以全程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额计税。建筑业：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。总承包人将工程分包或转包的，以总承包额减去分包或转包的余额计税。金融业：外汇、有价证券、期货买卖业务：以卖出价减去买入价的余额计税。贷款业务：以贷款利息为营业额。（人民银行的贷款业务不征税；转贷业务以贷款利息减去借款利息的余额计税）融资租赁业务：以向承租人收取的全部价款和价外费用减去出租人承担的出租货物的实际成本后的余额计税。服务业：广告业：以收入全额计税。旅游业：组织在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额计税。在境外改由其他企业接团的，以全程旅费减去支付给接团企业后的余额计税。娱乐业：向顾客收取的全部费用。第三节营业税计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划1.加大税前扣除项目2.分解营业额营业税计税依据的筹划：通过合理合法地缩小营业额，扩大税前扣除项目的办法达到减轻税负的目的。案例5-5教材P148北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。2010年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。其中支付给展览馆租金100万元。试分析不同会计主体的纳税义务？案例分析：展览公司：应纳营业税=200×5%=10（万元）展览馆：应纳营业税=100×5%=5（万元）筹划思路：客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。结果验证：展览公司：应纳营业税=100×5%=5（万元）展览馆：应纳营业税=100×5%=5（万元）第五章营业税税收筹划第一节营业税纳税人的税收筹划第二节营业税征收范围的税收筹划第三节营业税计税依据的税收筹划第四节营业税税率的税收筹划学过的营业税法关于税率的规定有哪些？第四节营业税税率的税收筹划一、税率的法律界定营业税税率的法律规定现行营业税共设置了9个税目，税率共分为3%、5%和20%三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行3%的税率，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行5%的税率，娱乐业执行20%的税率。第四节营业税税率的税收筹划二、税率的税收筹划1.工程承包适用税率对工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成建筑业与服务业两个不同的税目。3%5%案例5-6建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标。于是B与C签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费用。试分析不同会计主体的纳税义务？是否存在筹划空间?A公司：应纳营业税=10×5%=0.5（万元）C公司：应纳营业税=200×3%=6（万元）筹划思路：若A与B直接签订合同，金额为210万元。A再把该工程转包给C，转包金额为200万元。A公司：应纳营业税=(210-200)×3%=0.3万元C公司：应纳营业税=200×3%=6万元2.兼营不同税率的应税项目纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率。