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CFP税收筹划培训1税收筹划——智慧者的文明行为主讲人：马金亮CFP税收筹划培训2一、税收法律基础1.1税收的概念税收是国家为了实现其职能凭借政治权力按照法律、法规预先规定的标准，无偿地、强制地取得财政收入的一种分配关系。是国家财政收入最主要的形式。CFP税收筹划培训3税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。1.2税法的概念CFP税收筹划培训41.3.1纳税义务人1.3税收的基本要素1.3.2计税依据1.3.3税目1.3.4税率1.3.5减税免税1.3.6纳税环节1.3.7纳税期限CFP税收筹划培训181)流转税类：增值税、营业税、消费税2)所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税3)资源税类：资源税、城镇土地使用税4)财产行为税类：房产税、车船使用税、契税、牧业税5)特定目的税类：城市维护建设税、筵席税、印花税、屠宰税、土地增值税、遗产赠与税、证券交易税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税1.4我国现行的税收体系CFP税收筹划培训191.5我国税制体系的改革趋势1.直接税所得税类：法人所得税个人所得税社会保障税财产税类：财产税遗产赠与税2.间接税流转税类：增值税消费税营业税（待取消）关税环境保护税资源税类：资源税燃油税CFP税收筹划培训20野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税狡猾者骗税机敏者避税精明者节税CFP税收筹划培训21二、税收筹划基础2.1税收筹划的概念税收筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。CFP税收筹划培训22概念中的四层含义：1.行为的合法性2.时间的事前性3.现实的目的性4.行为主体为纳税人2.1税收筹划的基本概念CFP税收筹划培训23税收筹划一般在两个层面上进行，一是在企业现有条件下，在企业的日常经营活动中，通过对收入、收益、资产、费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对投资、融资方式的筹划等，实现减轻税负、提高盈利水平的目的。二是利用税收优惠政策，通过企业兼并、重组等方式，或者是对经营方式、业务流程的变更，以达到减轻税负、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。税收筹划的目标就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在的表现是纳税最少、纳税最晚、风险最小，也就是要实现经济纳税。2.2税收筹划的目标CFP税收筹划培训24节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中的各项优惠政策，通过对筹资、投资及经营活动的巧妙安排，达到少缴税或不缴税的目的。节税主要特征：合法性、政策导向、策划性2.3.1节税2.3税收筹划与相关概念的区别CFP税收筹划培训25避税筹划是指纳税人在充分了解税收政策的基础上，在不触犯税法的前提下，对企业的经营活动作出巧妙的安排，这种安排手段处在合法与非法之间，以达到规避或减免税负的目的。避税是以非违法的手段达到规避纳税义务的目的，有以下主要特征：非违法性、策划性、权力性、规范性2.3.2避税2.3税收筹划与相关概念的区别CFP税收筹划培训26偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。偷税是一种违法的行为，应该受到处罚。2.3.3偷税2.3税收筹划与相关概念的区别CFP税收筹划培训27漏税是纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。2.3.4漏税2.3税收筹划与相关概念的区别CFP税收筹划培训28逃税是纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的违法行为。2.3.5逃税2.3税收筹划与相关概念的区别CFP税收筹划培训29骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税的违法行为。2.3.6骗税2.3税收筹划与相关概念的区别CFP税收筹划培训30抗税是指暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。2.3税收筹划与相关概念的区别2.3.7抗税CFP税收筹划培训31欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。一般分为故意欠税和非故意欠税两大类。2.3.8欠税2.3税收筹划与相关概念的区别CFP税收筹划培训32纳税筹划+避税筹划节税筹划涉税零风险=+2.4纳税筹划的内容转嫁筹划+CFP税收筹划培训33合法性原则2.5税收筹划的原则整体性原则风险收益原则成本效益原则CFP税收筹划培训34价格平台2.6税收筹划的方法2.6.1税收筹划的方法优惠平台漏洞平台空白平台弹性平台规避平台CFP税收筹划培训35价格平台：就是纳税人在进行经济活动时，要合理利用转让定价进行合理税收筹划。2.6.1税收筹划的方法利用商品交易的筹划利用原材料及零部件的筹划利用机械设备的筹划利用提供劳务的筹划利用无形资产的筹划利用租赁业务的筹划利用贷款业务的筹划利用管理费用的筹划关联企业之间价格平台的筹划方法：CFP税收筹划培训36优惠平台：就是纳税人依据经济活动的性质，尽量按照国家税收优惠政策规定的条件设计业务流程和业务形式，从而最大限度合法地享受税收优惠政策，减少税收支出而形成的税收筹划空间。2.6.1税收筹划的方法优惠平台的筹划方法：直接利用筹划法临界点筹划法人的流动筹划法挂靠筹划法CFP税收筹划培训37漏洞平台：就是纳税人进行税收筹划时，透彻地研究税收政策及主管税务机关的具体征管方法，找出其中的漏洞并加以利用，从而合理地减少税收支出。2.6.1税收筹划的方法漏洞平台的筹划方法：成本——收益分析风险——收益分析合理处置税与费的关系区别不同性质、不同层次的漏洞塑造良好的外部形象CFP税收筹划培训38空白平台：就是纳税人利用税法空白进行安排经济活动，从而形成的一种税收筹划操作空间。2.6.1税收筹划的方法空白平台的分类：立法空白执法空白CFP税收筹划培训39弹性平台：就是纳税人将税收筹划方案建立在税法具有一定弹性的特点上。主要是利用税法构成要素中如税率、税额、优惠和惩罚性措施等存在一定的幅度而进行的合理避税筹划。例如：营业税中娱乐业的税率为5%——20%，纳税人便可以选择最有利于自己的税率纳税。当然，其前提是争得税务机关的同意。弹性筹划要坚持一个总原则和3项分原则。一个总原则是增加利润，降低损失；3项分原则是税率、税额最小，优惠最大，惩罚最小。同时，弹性筹划要注意搞好和税务机关的关系。2.6.1税收筹划的方法CFP税收筹划培训40规避平台：就是纳税人合理地利用税法中关于某些临界点的规定设计经济活动，减少税收支出。临界点可分为税基临界点、税率临界点、优惠临界点3大类。2.6.1税收筹划的方法CFP税收筹划培训412.6税收筹划的方法2.6.2税收筹划的八大技术免税技术手段减税技术手段税率差异技术手段分劈技术手段扣除技术手段抵免技术手段延期纳税技术手段退税技术手段CFP税收筹划培训422.6税收筹划的方法2.6.3税收筹划的八个思考方向纳税义务人减税免税计税依据税率纳税环节纳税期限纳税地点殊途同归CFP税收筹划培训43★纳税人应该严格遵守国家的法律法规2.7做好税收筹划的前提★税收筹划主体具备良好的专业素质★纳税人应该全面了解税收法律、法规★税收筹划人应该具有很强的沟通能力★税收筹划人应该具有良好的职业道德★税收筹划人应该注意筹划方案的针对性、可行性和可操作性CFP税收筹划培训442.8税收筹划的基本流程筹划客户基本情况与需求分析筹划事项相关财税政策盘点归类税收筹划方案设计与拟定税收筹划涉税纠纷处理筹划实施跟踪与绩效评价筹划客户纳税评估与剖析CFP税收筹划培训45新办或正在申办的企业2.9那些企业需要税收筹划财税核算比较薄弱的企业财税核算比较复杂的企业曾被税务机关处罚过的企业资产规模大、结构复杂的企业CFP税收筹划培训462.10税收筹划的主要特征②纳税筹划不能与税法相抵触①纳税筹划应具备超前意识③纳税筹划要具备自我保护意识④纳税筹划具备三个结合点CFP税收筹划培训48减轻税负偷税漏税逃税骗税欠税抗税避税节税税负转嫁涉税零风险税务筹划禁止鼓励2.11减轻税负的途径与税收筹划的边界CFP税收筹划培训49三、增值税的税收筹划3.1增值税的概念增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税。CFP税收筹划培训50一般纳税人税率：17%；13%；0%应纳税额=当期销项税额-当期进项税额实行不含税价的办法实行增值税专用发票的办法3.1增值税的概念CFP税收筹划培训51小规模纳税人征收率6%；4%实行普通发票的办法3.1增值税的概念CFP税收筹划培训52销售货物提供加工及修理修配劳务进口货物3.2增值税的征税范围CFP税收筹划培训53一般纳税人小规模纳税人3.3增值税的纳税人CFP税收筹划培训54一般纳税人销售货物或提供应税劳务的计税方法和计税依据3.4增值税的计税方法和计税依据进口货物的计税方法和计税依据小规模纳税人的计税方法和计税依据CFP税收筹划培训55当期应纳增值税额-当期准予扣除的进项税额当期销项税额=3.4.1一般纳税人销售货物或提供应税劳务的计税方法和计税依据销项税额×税率销售额（或组成计税价格）=CFP税收筹划培训56=应纳税额×税率组成计税价格=3.4.2进口货物的计税方法和计税依据组成计税价格关税完税价格关税+消费税+关税完税价格1+关税税率1-消费税税率÷=×关税完税价格由海关核定。计税机关以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，应按外汇市场价格折合成人民币计算。CFP税收筹划培训57=当期应纳税额×征收率当期销售额=3.4.3小规模纳税人的计税方法和计税依据当期销售额当期含税销售额当期含税销售额即为小规模纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的含增值税在内的全部价款和价外费用。小规模纳税人不得抵扣进项税额。1+征收率÷CFP税收筹划培训58三、增值税的税收筹划3.5增值税税率及征收率见表3-2CFP税收筹划培训59三、增值税的税收筹划3.6增值税的纳税义务发生时间和增值税专用发票开具时间CFP税收筹划培训60三、增值税的税收筹划3.7不征收增值税及减（免）增值税范围CFP税收筹划培训61三、增值税的税收筹划3.8增值税的计算案例CFP税收筹划培训62三、增值税的税收筹划3.9增值税的筹划增值税的纳税筹划纳税人身份的合理选择分散经营筹划方法联合经营筹划方法挂靠优惠政策筹划方法折扣销售与折让销售巧妙进行混合销售兼营销售的技巧适当价格销售已用物品CFP税收筹划培训63四、消费税的税收筹划4.1消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。CFP税收筹划培训64四、消费税的税收筹划4.2消费税的征税范围2006年4月1日起改为16种商品：新增税目6项取消税目1项调整税目4项CFP税收筹划培训65四、消费税的税收筹划4.3消费税的纳税人和计税方法纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口（或代理进口）应税消费品（不含金银首饰）的单位和个人，以及经中国人民银行批准从事金银首饰零售业务的单位。扣缴义务人：委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者时，由委托方收回后在委托方所在地缴纳）。CFP税收筹划培训66四、消费税的税收筹划4.3消费税的纳税人和计税方法消费税的计算方法实行从量定额计征办法的：应纳税额×单位税额应税消费品数量=实行从价定率计征办法的：应纳税额×适用税率应税消费品销售额=CFP税收筹划培训67四、消费税的税收筹划4.3消费税的纳税人和计税方法消费税的计算方法实行从量定额和从价定率计征办法的：应纳税额×适用税率应税消费品销售额+×单位税额应税消费品数量=CFP税收筹划培训68四、消费税的税收筹划4.4消费