税收筹划_第四版_03_税务筹划基本技术

上节回顾税务筹划的基本原理税务筹划原理分类【P32】税务筹划原理收益效应分类着力点分类绝对收益筹划相对收益筹划税基筹划税率筹划税额筹划直接收益间接收益各类的区别？【P42案例2-2】方案1：方案2：方案3：最优方案是：43.53861.20682.181150%101250%101200150211.54729.16582.181200%101200%101200200266.52093.24773.2720%101300%10130002方案3︽税务筹划︾第三章税务筹划的基本技术学习目的与要求:掌握针对税制要素与针对会计政策选择的基本技术方法；能够对基本案例进行分析。03-01富人避税那些招.f4v以下各招分别是运用哪种筹划原理（绝对收益/相对收益、税基、税率、税额筹划）？转移遗产买发票、个人消费发票冲抵成本劳务报酬或租赁收入形式买保险提前算计避税天堂绝对收益、税额筹划违法、不属于税筹绝对收益、税率筹划绝对收益、税额筹划绝对收益、税基/税额筹划以上各招又分别属于哪种税筹技术呢？绝对收益、税率筹划减免税技术分割技术扣除技术税率差异技术针对税制要素的抵免技术税务筹划技术退税技术延期纳税技术会计政策选择技术P43、2第一节减免税技术一、减免税概念减税：减征一部分税免税：全部予以免征税P43、-13照顾性减免税政策性减免税税收照顾税收奖励地震受灾企业减免税高新技术企业减免税二、减免税技术（一）概念减免税人（经济特区和上海浦东新区）从事减免税活动（技术转让开发咨询）减免税对象（国债利息）如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数60%以上的企业，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免纳营业税。营业税减免对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。企业所得税减免我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（二）减免税技术的特点属于（绝对/相对）收益筹划运用（税基/税率/税额）筹划原理适用范围狭窄技术简单P44（三）减免税技术要点尽量争取更多的减免税待遇尽量使减免税期最长化必须按期如实纳税申报多项优惠选其中最优一项√√上节回顾减免税技术一、何谓减免税技术？在不违法前提下，使纳税人成为减免税人或从事减免税活动，或使课税对象成为减免税对象。P43-44OR利用减免税政策进行税务筹划的技术方法二、减免税技术有哪些特点？属于绝对收益筹划运用税额筹划原理适用范围狭窄技术简单P44某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：?把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会400万元的运输费用?用400万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。案例思考方案二较好,为什么呢？有市场销路好新的利润增长点妥善解决污染问题部分解决了企业的就业压力符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。财政部、国家税务总局《关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知》财税字[1995]44号和财税字[1996]20号明确规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。实务操作过程中应注意问题：第一，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第二，向税务机关办理减免税手续；第三，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。第二节分割技术一、分割的概念P44，-2把一个纳税人的应税所得，分成多个纳税人的应税所得，或把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。例如：增值税以及营业税的混合销售和兼营销售行为相关规定电信局家庭用户A销售MODEMADSL服务混合销售行为1.混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务两类经营项目的混合。2.混合销售行为的特点：A、一项销售行为B、价款从一方取得C、两者存在紧密相连的从属关系税务处理：依照纳税人主业来判断？单选题下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（）。A．饭店提供餐饮服务并销售酒水B．电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务C．装潢公司为客户包工包料装修房屋D．零售商店销售家俱并实行有偿送货上门案例甲公司生产高科技产品，2009年1月取得不含税销售额500万元，由于高科技产品需要技术指导服务公司同时还收取得技术指导费40万元。当月可抵扣进项税额为50万元，请进行税务筹划。方案一销售高科技产品的同时收取技术指导费用。此行为属于混合销售行为，取得的技术指导服务收入40万元，应并入设备的销售额一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。应纳增值税＝[500+40÷（1＋17%）]×17%-50=40.81（万元）方案二甲公司把技术指导部门分立出来，成立独立核算的咨询公司。这样，技术指导收入就不再缴纳增值税，改为按服务业缴纳营业税。应纳税额=500×17%-50＋40×5%=37（万元）可见，方案二比方案一少交税3.81万元(40.81-37)，应当采取方案二。（一）分割技术的特点1.运用（绝对/相对）收益筹划原理2.运用（税基/税率/税额）筹划原理3.适用范围狭窄4.技术较为复杂【P45】二、分割技术√√（二）分割技术要点1.分割合理2.分割不违法【P46例3-1】3.收益最大化案例某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品等组成成套消费品销售。每套消费品由以下产品组成：（化妆品消费税税率为30%）1、一瓶香水30元；2、护肤护发品（一瓶摩丝）10元；3、塑料包装盒5元；纳税人将应税消费品与非应税消费品以及将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销售额中适用最高税率的消费品税率征税。包装后销售方案1厂家应纳消费税＝（30＋10＋5）×30%=13.5（元）方案2分开销售，由商家组装厂家应纳消费税＝30×30％=9（元）第三节扣除技术一、扣除的概念P46从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额，以求出应纳税所得额。如企业所得税中，安置残疾人所支付工资：加计100%扣除二、扣除技术概念：在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。P46特点：可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大采用税基筹划原理和税率筹划原理扣除技术要点：扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化P54案例3-1第四节税率差异技术一、税率差异的概念对不同征税对象适用的税率不同，或者相同的征税对象适用的税率不同。P47如：个税中的工资薪金与劳务报酬二、税率差异技术的概念在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。P47税率差异的技术特点：绝对收益筹划原理技术较为复杂适用范围广具有相对确定性P48税率差异技术要点：尽量寻求税率最低化在企业的设立、投资方向、投资规模等决策中充分考虑税率差异的影响案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000一、税收抵免的概念P48从应纳税额中扣除税收抵免额第五节抵免技术避免双重征税的税收抵免作为税收奖励的税收抵免来源于境外所得纳税抵免购置环保、节能、节水设备的抵免《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》办法规定：从1999年7月1日起，凡我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。企业所得税法实施条例第一百条：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。关于亏损抵免的规定《企业所得税法》和《实施条例》规定：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化抵免时间尽早抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大利用税额筹划原理抵免技术案例应用某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买国产设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：（单位：万元）该选择哪个方案？年份12345利润20030080012001500第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000×25%-1500×25%=625（万元）净利润=4000-625=3375（万元）按国家有关文件规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。第二方案的税后净利润：五年应纳税额＝（800+1200+1500）×15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）第六节退税技术一、退税的概念退税：是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。P49、-1退税技术涉及：税务机关误征或多征的税款纳税人多缴纳的税款出口退税纳税人符合国家退税条件的已纳税款退税技术的特点绝对收益筹划技术较为简单适用范围较小退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化出口退税对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。出口退税企业范围包括自营出口的企业，委托出口的企业，特定退（免）税的企业和人员。自营出口的计税价格：按离岸价全部收入计算外贸出口的计税价格：按不含税收入计算。出口退税案例无锡中外合资企业金星公司以农产品为原材料生产工业品出口，2012年上半年自营出口11700万元，可抵扣的进项税额为1200万元，该公司自营出口执行先征后退，征税率为17％，退税率为9％，则上半年应纳增值税额为11700×17％－1200＝789万元，出口环节应退增值税11700×9％＝1053万元。征税机关可征增值税789万