税收筹划_第四版_05_增值税税务筹划

上节回顾税务筹划的基本步骤五个步骤1、主体选择2、收集信息3、目标分析（签订筹划合同）4、方案设计与选择5、实施与反馈（控制）【P56、1】税务筹划的基本步骤有哪些？第五章增值税税务筹划【学习目标】第一节纳税人身份的税务筹划第二节购销业务第三节经营行为第四节出口退税纳税人身份可以自由选择吗？应怎样进行纳税人身份的选择？为什么要进行纳税人身份的选择？几个问题两类纳税人税负不一致，选择税负低的纳税人类型能为企业节税认定标准、客户类型、成本效益原则等增值率判别法；抵扣率判别法；第一节纳税人身份选择的税务筹划某乳制品厂饲养奶牛并生产鲜奶，企业2008年度从农民手中购入的草料金额25万元（不能取得发票），其他水电费、修理用配件采购成本15万（可取得发票），预计全年奶制品销售收入100万元。该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？导入案例一般纳税人：17%、13%小规模纳税人：3%一般纳税人应纳税额：=销项税额-进项税额+进项税额转出-上期留抵税额小规模纳税人应纳税额：=不含税销售额×征收率或=含税销售额/（1+征收率）×征收率不允许抵扣的进项税额增值税专用发票；海关完税凭证；运费结算单证；农产品收购发票。增值税主要知识点回顾建设基金临管线、专线、新线运费中铁快运费运费关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额小于50万元年应税销售额小于80万元从事货物批发或零售的纳税人判断标准定义P69关于一般纳税人年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位或经批准的年应税销售额不低于30万元且会计制度健全的企业定义达到标准但可认定为小规模纳税人的几种情况1、个体经营者以外的个人（自然人）2、非企业性单位3、不经常发生增值税应税行为的企业P69、71注意事项【P76，2】第一，税法对一般纳税人的认定要求符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第二，财务利益最大化为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。第三，企业产品的性质及客户的类型如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。确定纳税人类型的注意事项【P76,2】2、纳税人认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。3、从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否达到一般纳税人标准，一律认定为一般纳税人1、年应税销售额达到一般纳税人认定标准，且符合一般纳税人认定条件的企业，必须认定为一般纳税人增值率判别法利用平衡点增值率（尺度）判别。计算出两类纳税人税负相等时的增值率（即税负平衡点增值率）计算出实际增值率将实际增值率与平衡点增值率比较做出纳税人身份选择的决定一、两类纳税人选择的筹划方法计算税负平衡点增值率假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2一般纳税人应纳增值税税额＝S×T1-P×T1＝(S-P)×T1∵（增值率）R＝（S-P)/S×100%∴（S-P)＝R×S∴一般纳税人应纳增值税税额＝R×S×T1小规模纳税人应纳增值税税额＝S×T2若要两类纳税人税负相等，则有R×S×T1＝S×T2即，不含税税负平衡时的增值率R＝T2/T1P70注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售额计算实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的含税税负平衡点时的增值率：R＝（1＋T1）T2/（1＋T2）T1P71推导过程（教材70-71页）两类纳税人税负平衡点增值率一览表【P71表5-1】一般纳税人税率小规模纳税人税率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%22.29%把17%、13%、3%代入前面的公式，得到：当实际增值率高于税负平衡点增值率时，应该选择哪一种身份纳税人？平衡点增值率的应用当纳税人实际增值率高于税负平衡点增值率时：选择小规模纳税人当纳税人实际增值率低于税负平衡点增值率时：选择一般纳税人。P71案例某乳制品厂饲养奶牛并生产鲜奶，企业2008年度从农民手中购入的草料金额25万元（不能取得发票），其他水电费、修理用配件采购成本15万（可取得发票），预计全年奶制品销售收入100万元。该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？先计算实际增值率再与平衡点增值率比较后进行决策方法一：实际含税增值率＝（100－15）/100×100%＝85%查表5-1，得知含税的税负平衡点增值率＝20.05%实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利方法二：若为一般纳税人，应纳增值税＝100/(1+17%)×17%－15/(1+17%)×17%＝14.53-2.18=12.53万元若为小规模纳税人，应纳增值税＝100/(1+3%)×3%＝2.91万元∵2.91＜12.53∴企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利注意事项注意增值率=增值额/销售价格×100%在企业决策的时候，需要了解自身所在行业的增值率，初步匡算增值率。农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业，进项税额很少，成为小规模纳税人更加合适抵扣率判别法利用平衡点抵扣率（尺度）判别。计算出两类纳税人税负相等时的抵扣率（即税负平衡点抵扣率）计算出实际抵扣率将实际抵扣率与平衡点抵扣率比较做出纳税人身份选择的决定∵抵扣率＝购进额/销售额×100%增值率＝（销售额-购进额）/销售额×100%∴增值率+抵扣率=1∴抵扣率＝1－增值率∴税负平衡点抵扣率＝1－税负平衡点增值率∴税负平衡点抵扣率＝1－表5-1中对应的比率两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表【P71表5-2】一般纳税人税率小规模纳税人税率不含税平衡点抵扣率含税平衡点抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%77.71%当实际抵扣率高于税负平衡点抵扣率时，应该选择哪一种身份纳税人？平衡点抵扣率的应用当纳税人实际抵扣率高于税负平衡点增值率时：选择一般纳税人当纳税人实际抵扣率低于税负平衡点增值率时：选择小规模纳税人P71P102案例5-1某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，征收率为3%。分析要求：采用抵扣率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。分析一方案一抵扣率＝210/300×100%＝70%方案二抵扣率＝（112+98）/（160+140）×100%＝70%平衡点抵扣率＝79.95%∵70%＜79.95%∴小规模纳税人身份更有利于节税，应分别新设成立甲、乙两家商业企业课堂练习：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。分析二实际增值率＝（300-210）/300×100%＝30%含税平衡点增值率＝20.05%∵30%＞20.05%∴小规模纳税人身份更有利于节税，应分别新设成立甲、乙两家商业企业缩小销项税额扩大进项税额总体原则P76，-2第2节购销业务的税务筹划税率档次较少筹划空间不大缩小销售额降低税率购进价格选择抵扣时间选择销售方式结算方式结算工具一、销售方式的税务筹划商家促销的税务筹划1折扣销售中的税务筹划2销售折扣的税务筹划3零售商家促销常用方式：价格折扣购货送实物(购物券)购物送现金税务筹划要点：尽量采用价格折扣形式，最有利于节约税收，买一送一方式税负最重折扣额与销售额开在同一张发票上,可按折扣后销售额计税,实现节税销售折扣不得从销售额中扣除.在一定情况下,企业可变更合同约定,变销售折扣为折扣销售折扣销售：销售时、薄利多销、折扣额允许扣除(条件)销售折扣：销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售折让：销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除条件：①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；②折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除，按“视同销售货物”第八项处理折扣、折让方式销售税务处理上节回顾增值税纳税人身份选择的筹划当实际增值率高于或低于税负平衡点增值率时，应选择哪种身份纳税人？当纳税人实际增值率高于税负平衡点增值率时：选择小规模纳税人当纳税人实际增值率低于税负平衡点增值率时：选择一般纳税人。当实际抵扣率高于或低于税负平衡点抵扣率时，应选择哪种身份纳税人？当纳税人实际抵扣率高于税负平衡点抵扣率时：选择一般纳税人当纳税人实际抵扣率低于税负平衡点抵扣率时：选择小规模纳税人。折扣销售：销售时、薄利多销、折扣额允许扣除(条件)销售折扣：销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售折让：销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除条件：①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；②折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除，按“视同销售货物”第八项处理折扣销售、销售（现金）折扣、销售折让能否在增值税前扣除某百货公司为增值税一般纳税人，春节期间拟开展大型促销活动，现有三种不同的折扣方案：（假设该公司商品的销售成本率为50%，销售价格均含税，成本均不含税）方案一：顾客购买货物价值满300元的，按7折出售（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明）方案二：顾客购买货物价值满300元的，赠送含税价值为90元的商品（成本为60元，取得了增值税专用发票）；方案三：顾客购买货物价值满300元的，返还现金90元；问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？税法关于“赠送”是如何规定的呢？促销方式筹划案例税法规定《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”你觉得，买一赠一是无偿赠送的吗？“买一赠一”或“捆绑”销售赠送方式如买一桶油赠送一瓶油，受赠者无须为赠品付款，该赠品应视为无偿赠送。但是，赠品表面上看无偿，可得到赠品的前提条件是在消费者购买了指定商品后，赠与行为才会发生，即赠予是与销售同时发生，是销售的附带行为，俗称“搭售”，所以这里的赠予又可视为有偿赠予，整个销售行为可推定为商业折扣或对原商品的降价销售。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）中已明确了企业所得税的处理：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于无偿捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。增值税呢？也是一样处理吗？截止目前，在增值税方面，总局并未出台明确政策。但从某些省市（如河北、安徽、四川）已出台的政策来看，是和国税函[2008]875号文的规定相一致的，即不属于无偿赠送行为、不视同销售。广西国税解释：顾客消费达到一定金额，公司凭购物小票赠送指定商品，属于发生了上述视同销售的情形，应做增值税视同销售（内蒙也是）处理。发生的进项税额只要取得了合法的抵扣凭证就可以正常申报抵扣。各地执行尺度不尽一致。企业如何能在买赠活动中进行比较稳妥的税务筹划呢？1．视为折扣销售“买一赠一”的促销方式，实质上是在商品主货物价格上给予的折扣让利。《关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）：