税收筹划与合理避税

税收筹划与合理避税[e-mail]课程讲师：徐琦野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税聪明者避税精明者做税收筹划税收的基本知识1、什么是税收？•税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收的基本知识•2、税收的特征•强制性----非自愿•无偿性----不支付任何回报•固定性----时间上、比例上税收的基本知识•3、征收管理的范围•国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作•分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。•国家税务局征收的税种•---增值税、消费税、车辆购置税、股票印花税、2002年以后成立企业缴纳的所得税•地方税务局征收的税种•---营业税及附加、个人所得税印花税、企业所得税•地方财政部门•---契税、耕地占用税•海关•-----关税、进出口环节的增值税等税收的基本知识•4、税收的种类-----流转税类------所得税类----财产税类-----资源税类----行为税类税收的基本知识•5、税收征收管理的主要依据《中华人民共和国税收征收管理办法》案例解析•李小姐有一笔10万元的闲置资金用于证券市场的投资，现在李小姐有两个选择，第一购买年率为5%的国家债券，另一种呢是购买年利率为6%的企业债券，李小姐该如何选择呢？解析•国家债券----100000*5%=5000元企业债券----100000*6%=6000元税收筹划与合理避税1税收筹划的概念----什么是税收筹划税收筹划是指在纳税行为发生前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先的安排。•2税收筹划的特点1、合法性2、事先性3、目的性4、风险性税收筹划与合理避税•3税收筹划的基础税收及相关法律、法规知识会计准则、会计制度、会计处理方法税收筹划与合理避税•4税收筹划与偷税的区别偷税定义：《征管法》第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税。税收筹划与合理避税•对偷税行为的处罚对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税收筹划与合理避税偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与合理避税•税收筹划与偷税的区别：•最大的区别---是否合法税收筹划与合理避税•税收筹划和避税的区别避税（taxavoidance）是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。税收筹划与合理避税•5、税收筹划和避税的区别税收筹划---利用各种税收政策避税----利用税法的空白和漏洞税收筹划与合理避税避税减少国家的税收收入；降低税收负担的形式；立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，形式上不违法，但实质与立法精神相悖偷税违法行为税收筹划合法行为，税法允许甚至鼓励的。•税收筹划产生的原因国际国内税收筹划与合理避税纳税人概念不一致税率高低不同税基有差别避免双重征税方法不一国际税收筹划与合理避税“避税天堂”——维尔京群岛：在全世界所有能自由进行公司注册的避税港中，英属维尔京群岛的注册要求最低，监管力度最小。在那里，设立注册资本在5万美元以下的公司，最低注册费仅为300美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取980美元，此后每年只要交600美元的营业执照续费即可。税收筹划与合理避税国内纳税人的定义的可变通性课税对象金额的可调整性税率上的差别性各种减免税优惠税收筹划与合理避税•税收筹划的基础平台价格平台优惠平台空白平台规避平台税收筹划与合理避税•价格平台-----跨国公司最常见的筹划平台•基于关联交易的筹划平台•充分利用企业之间、国家之间、地区之间的税率差•税务机关对企业经营情况和产品价格的认识程度有限税收筹划与合理避税•优惠平台----充分利用现有的税收优惠政策进行筹划；•直接利用政策（风险较低）•挂靠筹划（风险较高）税收筹划与合理避税•空白平台---税法的空白税收立法前瞻性较差税收行政法规和规范性文件成为最重要依据税收筹划与合理避税•规避平台-----临界点的存在规避平台案例分析甲在2011年打算将拥有一套已经购买满4年10个月的非普通住房出售。目前最新规定，出售购买不足5年的非普通住房需要按售价全款交纳营业税。税收筹划与合理避税•税收筹划的步骤熟悉法律及其规章制度充分了解纳税人的情况定制适合筹划方案税收筹划与合理避税•税收筹划应注意的问题1、综合考虑2、关注政策变化3、正视筹划的风险性。税收筹划与合理避税•税收筹划的误区-------税收筹划是财务的工作！税收筹划与合理避税•个人所得税-----是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。1、哪些人？2、在中国工作的老外要缴税吗？个人所得税筹划•个人所得税的纳税义务人：•包括中国公民、个体工商户、以及在中国有所得的外籍人员（包括没有国籍人员），和香港、澳门、台湾同胞。•分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。全球收入中国境内所得个人所得税筹划一般来讲，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。我国实行个人所得税代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。个人所得税筹划•个人所得税的税目工资薪金个体工商户的生产经营所得企事业单位承包、承租经营所得劳务报酬稿酬特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他个人所得税筹划•不予征收:•独生子女津贴•执行公务人员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。•托儿费•差旅费津贴、误餐补助个人所得税筹划•个人所得税税率•工资、薪金所得--3%至45%•个体工商户的生产经营所得和对企业事业单位的承包经营----5%至35%•稿酬所得---20%（应纳税额减征30%，实际为14%）•劳务报酬----20%•特许使用权-----20%个人所得税筹划个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505案例•一外籍人员A先生从2006年10月起来我国境内公司任职，曾于3月7日至27日离境回国，向总司述职，12月1日又离境30天回国欢度圣诞。A先生至12月31日止共领取工资96000元，A先生应纳税款为多少？•[（96000/12-4800）*10%-105]*12=2580(元）（对纳税人进行筹划）•按计税基础筹划---税基变小缴纳税额减少•1、工资薪金福利化-----减少计税基础•2、应税项目转换筹划-----工资薪金与劳务所得3、工资收入均衡化----年底一次性奖金、远洋捕捞（合理安排）个人所得税筹划•个人所得税的税收优惠政策•1、免征项目•2、减征项目•3、减免优惠个人所得税筹划•1、免征项目•a由省级人民政府和国务院部委、解放军军委以上单位，颁发的科学、教育、技术、卫生、体育、环境方面的奖金。•b国债和国家发行的金融债券利息•c特殊津贴•d抚恤金等•e保险赔款•f转业费、复员费等等。个人所得税筹划•2、减征项目•残疾人、孤寡人员和烈属所得•因自然灾害造成重大损失的。•其他经国务院批准的减税个人所得税筹划•3、减免优惠•居民与非居民纳税义务人的减免优惠•适当的捐赠个人所得税筹划