税收筹划基本技术

第5章税收筹划基本技术一.税收筹划七种基本技术二.税收优惠的含义及其分类二者间关系一.税收筹划基本技术税收筹划技术是指纳税人合法和合理的、尽量少的缴纳税收的知识和技巧。我们把它归纳为七种：1.减免税技术2.税率差异技术3.分劈技术4.扣除技术5.抵免技术6.延期纳税技术7.退税技术1.减免税技术免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。通常税收不可避免，但是纳税人可以成为免征（纳）税收的纳税人——免税人。举例税收筹划通过合法和合理地利用免税规定，可以节减税收1.减免税技术减税技术，则指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术我国对符合规定的高新技术企业、从事第三产业的企业、以三废材料为主要原材料进行再循环生产的企业等给予减税待遇是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。1.减免税技术尽管减免税实质上都相当于财政补贴，但各国一般有两类不同目的减免税：一类是照顾性质减免税，如国家对遭受自然灾害地区的企业、残疾人企业等减免税是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行的财务补偿；另一类奖励性质的减免税，如产品出口企业、高科技企业、再循环生产企业等的减免税。是对纳税人贯彻国家政策的财务奖励，对纳税人来说则是财务利益的取得。1.减免税技术一般，照顾性免税是在非常情况下才取得，且也只是弥补损失，税收筹划不能利用其来达到节税目的。只有合法和合理地利用国家奖励性减免税政策，才能达到筹划的目的。案例5-1，5-2，5-3减免税筹划技术的特点：1.绝对节税。2.技术简单。3.适用范围狭窄。4.具有一定风险性。免税技术要点1.尽量争取更多的减免税待遇。2.尽量使减免期最长化。2税收差异技术税收差异指性质相同或相似的税种使用的税率的不同。税收差异主要出于财政、经济政策原因。举例税率差异往往是要鼓励某种经济、某类型企业、某类行业、某类地区的存在和发展，体现国家的税收鼓励政策。税率差异技术，是指在合法和合理情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。案例5-4税率差异技术特点：1.绝对节税。2.技术较为复杂。3.适用范围较大。4.具有相对确定性。税率差异技术要点1.尽量寻求税率最低化。2.尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。3分劈技术分劈技术，是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和一般财产税一般是都采用累进税率，即计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可使计税基数降至低税率税级，从而降低最高边际适用税率，节减税收案例5-6、5-7采用分劈技术节税与采用税率差异技术节税的区别在于：前者是通过使纳税人的计税基数合法和合理地减少而节税，而后者则不是；前者主要是利用国家的社会政策，而后者主要是利用国家的财经政策。3.分劈技术3.分劈技术分劈筹划技术的特点有：1.绝对节税。2.适用范围狭窄。3.技术较为复杂。具体处理时，还必须注意：（1）分劈合理化。（2）节税最大化。4.扣除技术狭义的扣除，是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。例如广义的扣除则还包括：从应计税额中减去一部分，即“税额扣除”、“税额抵扣”、“税收抵免”例如扣除技术的扣除是狭义的扣除扣除与特定适用范围的减免税不同，扣除规定普遍地适用于所有纳税人。例如案例5-8，5-9税收筹划的扣除技术体现以下特点：1.可用于绝对节税和相对节税。2.技术较为复杂。3.适用范围较大。4.具有相对确定性。运用扣除技术要注意把握以下要点：1.扣除项目最多化。2.扣除金额最大化。3.扣除最早化。5.抵免技术抵免技术，则是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。在征税机关方面，纳税人的应纳税额是征税机关的债权，表示在借方；纳税人的已纳税额是纳税人已支付的债务，表示在贷方。税收抵免原意是纳税人在汇算清缴时可用其贷方已纳税额冲减其借方应纳税额税收抵免额的原意是纳税人的贷方税额——纳税人的已纳税额。5.抵免技术同时采用源泉征收法和申报查定法两种税收征收方法的国家，在汇算清缴时都有税收抵免规定，以避免双重征税。纳税人的贷方金额冲抵其借方金额：借贷相抵后贷方有余额的表示纳税人的已纳税额大于应纳税额，纳税人应得到退税；借方有余额的表示纳税人的应纳税额大于已纳税额，还应补足应纳税额。5.抵免技术但现在世界各国的税收抵免规定，远远不止用于避免双重征税也可以是税收优惠或奖励的方法还可以是个人所得税税基扣除的方法。三种类型举例案例5-105.抵免技术抵免的筹划技术具有以下特点：1.绝对节税。2.技术较为简单。3.适用范围较大。4.具有相对确定性。操作时应注意把握以下要点：1.抵免项目最多化。2.抵免金额最大化。6.延期纳税技术狭义延期纳税专内指纳税人按照国家有关延期纳税规定进行的延期纳税广义延期纳税还包括纳税人按照国家其他规定可以达到延期纳税目的纳税安排，比如按照折旧制度、商品存货制度等规定来达到延期纳税目的的纳税安排。6.延期纳税技术各国制定延期纳税规定主要有以下一些原因：一是避免先征后退税，节约征税成本。二是防止纳税人税负畸轻畸重。三是鼓励和促进投资6.延期纳税技术延期纳税技术是指在合法和合理情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人的绝对总额，但等于得到一笔无息贷款可增加纳税人本期现金流量，使纳税人本期有更多资金扩大流动资本，用于资本投资。6.延期纳税技术信用经济高度发展今天，企业进行生产经营活动，经常会举借贷款，但会带来一定财务风险尽量延迟纳税，无偿的使用财政资金为自己企业的生产经营服务，尽量延迟纳税，不存在财务风险，有利于企业扩大生产经营的规模，有利于企业可持续发展案例5-117.退税技术退税技术是使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关不应征收或错误多征收的税款；纳税人多缴纳的税款，如纳税人源泉扣缴的预提税或分期预缴的税款超过纳税人应纳税额的款额；零税率商品的已纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。7.退税技术退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。案例5-12，5-13小结这几种筹划技术，可以单独使用，也可以同时使用。但如果同时采用两种或两种以上节税技术，必须注意各种技术间的相互影响二.税收筹划与税收优惠政策标实现的关系2.1纳税人税收优惠政策筹划2.2税收优惠政策及其目标实现过程2.3纳税人税收优惠政策筹划与政府税收优惠政策目标实现的关系2.1纳税人税收优惠政策筹划纳税人节税筹划是完全符合政府立法意图的合法行为，主要通过利用税收优惠政策和生产经营活动的巧妙安排来实现降低税收负担目的的税收筹划活动，纳税人实施税收优惠政策筹划的手段有生产经营手段和财务会计手段两类。如筹资方式、投资地区、投资规模、技术创新、人事安排、固定资产折旧方法和存货成本计价方法的选择等手段。它完全符合政府立法意图，同时也是政府需要大力宣传和鼓励的一种筹划活动。2.2纳税人税收优惠政策筹划实施税收优惠政策筹划应具备以下前提条件。(1)能及时准确地掌握国家出台的最新税收优惠政策信息(首要条件)(2)纳税人对自身生产经营情况非常熟悉，而且税法意识很强。2.2纳税人税收优惠政策筹划(3)纳税人对不同的财务会计核算技术方法对税负的影响非常清楚，同时对税法规定的本纳税人可以自由选择的财务会计核算技术方法非常熟悉，并能结合自身情况准确选择税负最轻的方法(必须具条件)(4)完全履行了税法规定的义务，财务会计核算制度健全，做到依法经营。2.1纳税人税收优惠政策筹划税收优惠政策节税筹划的纳税人类型依据其追求税收优惠政策利益的态度不同，可划分为以下3种类型：1.消极被动筹划型。2.积极主动接受型。3.创造条件筹划型。2.1纳税人税收优惠政策筹划纳税人实施税收优惠政策筹划一般包括以下过程：(1)接受税收优惠政策信息过程。(2)自身生产经营情况和财务会计核算的掌握过程。(3)将接受到的税收优惠政策信息与自身情况进行详细对照过程。(4)提出申请过程。(5)批淮执行过程。2.2税收优惠政策及其目标实现过程税收优惠政策其形式主要有：(1)退税优惠政策。(2)免税优惠政策。包括免征额式免税、税率式免税(如规定某些纳税人或征税对象适用零税率)和税额式免税。(3)减税优惠政策。包括税基式减税(起征点的规定)、税率式减税和税额式减税。(4)让渡税款时间价值优惠政策。(5)亏损抵补优惠政策。2.2税收优惠政策及其目标实现过程税收优惠政策的目标包括：政治目标、经济目标和社会目标。如调节收入分配，实现公平；优化产业结构；协调区域经济发展；刺激需求等。2.2税收优惠政策及其目标实现过程实现税收优惠政策目标应经过以下过程：1.确定税收优惠政策目标；2.确定可利用的税收优惠政策手段；3.确定税收优惠政策客体；4.确定保证税收优惠政策目标实现的政策优惠程度；5.制定颁布税收优惠政策；6.宣传和实施税收优惠政策；7.目标实现。2.2税收优惠政策及其目标实现过程政府确保税收优惠政策目标实现应具备以下条件：税收优惠政策目标符合实际；税收优惠手段利用恰当而有效。税收优惠政策客体确定合理且客体对税收优惠政策反应灵敏；税收优惠政策优惠程度恰当。2.3纳税人税收优惠政策筹划与政府税收优惠政策目标实现的关系1.纳税人税收优惠政策筹划的目标正好是政府实现税收优惠政策目标可利用的各种手段，两者最终目标是统一的。2.纳税人实施税收优惠政策筹划的态度直接影响政府税收优惠政策目标的实现。3.政府税收优惠政策目标能否成功实现会影响纳税人实施税收优惠政策筹划的积极性。2.3纳税人税收优惠政策筹划与政府税收优惠政策目标实现的关系4.一定时期内政府所要实现的税收优惠政策目标的多少决定纳税人实施税收优惠政策筹划的空间大小。5.政府不同的税收优惠政策目标决定纳税人采取不同的税收优惠政策筹划手段，进而影响不同政策目标的实现。纳税人通过税收优惠政策筹划，可提高其对税收优惠政策的反应灵敏度和利益率，强化税法意识，促进税收优惠政策目标的实现。2.3纳税人税收优惠政策筹划与政府税收优惠政策目标实现的关系在市场经济条件下，政府主要依靠经济手段实现其政治、经济和社会目标。而税收优惠政策是政府掌握的重要经济手段之一。政府税收优惠政策目标的成功实现必须以纳税人积极进行税收优惠政策筹划为前提，没有纳税人积极的税收优惠政策筹划，政府的税收优惠政策目标很难成功实现。因此，政府应该、并会支持和鼓励纳税人进行税收优惠政策筹划。