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个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。中国现行个人所得税实行分类征收制，将应税所得划分为11项：⒈工资、薪金所得⒉个体工商户的生产、经营所得⒊对企事业单位的承包经营、承租经营所得⒋劳务报酬所得⒌稿酬所得⒍特许权使用费所得⒎利息、股息、红利所得⒏财产租赁所得⒐财产转让所得⒑偶然所得⒒经国务院财政部门确定征税的其他所得对工资、薪金所得征收个人所得税，适用5％到45％的九级超额累进税率（见下一页）。超额累进税率是指把课税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。同一个课税对象按其所属等级同时适用几个等级的税率分别计算（类似于分段函数的使用），将计算结果相加后得出应纳税额。由于根据超额累进税率表中划分的所得额级距和税率在计算纳税时比较繁琐，为简化计算过程，税率表中把每一级距对应的速算扣除数予以列示，其计算公式是：本级速算扣除数＝本级全额累进税额－本级超额累进税额应纳税所得额=本月工资、薪金收入-费用扣除标准工资薪金所得适用税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第一种情况，把李响作为报社的职工对待，则其收入性质属于工资、薪金所得，应缴个人所得税的金额是：①一个月应纳税额＝（500000－2000）×45％－15375＝208725（元）②三个月共应纳税额＝208725×3＝626175（元）③个人可支配金额＝1500000－626175＝873825（元）合同上的150万元的薪水纳税以后的净额为873825元劳务报酬所得适用超额累进税率劳务报酬所得，实行按次计税的办法每次应纳税所得额的确定标准全月应纳税所得额税率速算扣除数不超过500元的50超过500元至2000元的部分1025超过2000元至5000元的部分15125超过5000元至20000元的部分20375超过20000元至40000元的部分251375超过40000元至60000元的部分303375超过60000元至80000元的部分356375超过80000元至100000元的部分4010375超过100000元的部分4515375——每次收入不足4000元的，其应纳税所得额＝每次收入额－800；——每次收入超过4000元的，其应纳税所得额＝每次收入额－每次收入额的20%第二种情况，把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，则该项收入应按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：①一个月应纳税额＝（500000－100000）×40％－7000＝153000（元）②三个月共应纳税额＝153000×3＝459000（元）③个人可支配金额＝1500000－459000＝1041000（元）合同上的150万元按劳务报酬纳税后，可支配收入为104.1万元。稿酬所得应纳税额的计算——每次收入不足4000元的，其应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30％）＝（每次收入额－800）×20％×（1－30％）——每次收入在4000元以上的，其应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30％）＝每次收入额×（1－20％）×20％×（1－30％）其中，20％×（1－30％）＝14％，即稿酬的征收率第三种情况，《体坛周报》聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿，150万的报酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性质定为稿酬所得，稿酬所得在个人所得税规定中税率最低，适用14％的征收率。①一个月应纳税额＝（500000－100000）×14％＝56000（元）②三个月共应纳税额＝56000×3＝168000（元）③个人可支配金额＝1500000－168000＝1332000（元）合同上的150万元的薪水按照稿酬所得缴纳所得税以后，李响女士纳税以后的可支配收入还剩133.2万元。卷烟：定额税率，标准箱150元；比例税率，标准条对外调拨价格在50元以上的税率45％，标准条对外调拨价格在50元以上的税率30％。粮食、薯类白酒：定额税率，每斤0.5元；比例税率，20％。武汉某大型商场为增值税一般纳税人，在即将来临的某个重要节日，准备开展让利、全月应纳税所得额税率速算扣除数不超过20000元200超过20000元至50000元的部分302000超过超过50000元的部分407000赠送礼品和现金返还等促销活动。让利方案是商品以八五折销售；赠送礼品方案是购物满100元赠送价值15元的礼品；现金返还方案是购物满100元返还15元的现金。据该商场营销总监的测算，如果采用让利方案，商场的销售额预计为2000万元；如采用赠送礼品方案，商场的销售额预计为1900万元；如采用现金返还方案，商场的销售额预计为2200万元。在三种促销方案下，所得税前扣除的其他费用均为130万元。商场进货成本是商品零售价格的50%，进货均能取得增值税专用发票，增值税税率为17％。在让利、赠送礼品和现金返还三种促销方式下，商场的销售额是不一样的。但商场董事会关心的是，在哪种方案下商场获取的税后净利润最大。方案一：商品以八五折销售应纳增值税额＝2000÷1.17×17％－2000÷0.85×50％÷1.17×17％＝119.66万元应纳城市维护建设税和教育费附加＝119.66×（7％＋3％）＝11.97万元应纳企业所得税＝（2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130-11.97）×25%＝140.48万元税后净利润＝2000÷1.17－2000÷0.85×50％÷1.17－130－140.48－11.97＝421.12万元。方案二：“满百送十五”（1）销售1900万元的商品应缴纳增值税：应纳增值税额＝1900÷1.17×17%－1900÷2÷1.17×17%＝138.04万元赠送285（1900×15％）万元礼品视同销售：应纳增值税额＝285÷1.17×17%－285÷2÷1.17×17%＝20.70万元合计应纳增值税＝138.04＋20.70＝158.74万元（2）根据税法规定，由于消费者在购买商品时获得赠送礼品属于偶然所得，应该缴纳个人所得税，按照现行个人所得税管理办法，发放礼品的武汉某大型商场应该在发放时代扣代缴。应代扣代缴个人所得税额＝285÷（1－20％）×20％＝71.25万元（3）城市维护建设税和教育费附加＝158.74×（7％＋3％）＝15.87万元（4）赠送礼品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在企业所得税税前扣除。应纳企业所得税＝（1900÷1.17－1900÷2÷1.17－130－15.87）×25%＝166.52万元税后利润＝（1900－1900÷2－285×50％）÷1.17－71.25－130－166.52－15.87＝306.53万元方案三：购物满100元返还15元现金应纳增值税额＝2200÷1.17×17%－2200÷2÷1.17×17%＝159.83万元应纳城市维护建设税和教育费附加＝159.83×（7％＋3％）＝15.98万元应代扣代缴个人所得税额＝2200×15%÷（1－20％）×20％＝82.5万元应纳企业所得税＝（2200÷1.17－2200÷2÷1.17－130－15.98）×25%＝198.55万元税后利润＝（2200－2200÷2）÷1.17－2200×15%－82.5－130－198.55－15.98＝183.14万元通过对三个促销方案的比较分析，可以看出让利方案虽然销售额不是最高，但税后利润却是最高的；现金返还方案虽然销售额最高，但税后利润却是最低的；赠送礼品方案虽然销售额最低，但税后利润高于现金返还方案。为了追求企业税后利润最大化，商场董事会于是决定采用让利方案进行促销。2006年9月，北京市某商业银行职工王义因父母年迈多病，辞职到长沙工作以方便照顾父母。为此，王义准备购买长沙某小区130平方米的普通住宅自住，其市场价520000元，同时将自己在北京购买并居住已四年十个月的80平方米普通住宅出售，售价为560000元（参照同期北京商品住宅平均价格7000元/平方米），该住宅（包括各种税费）原价为300000元。契税适用的税率为3％。那么，王义应该怎样出售旧住宅、购买新住宅，承担的税收负担最轻呢？根据换购普通住宅的时间不同，我们讨论以下四种方案：方案一：出售个人购买且居住不满五年的住宅，并在一年以后购买新住宅。（1）应纳营业税=560000×5％＝28000元应纳城建税、教育费附加＝28000×（7％＋3％）＝2800元（2）出售住宅合同按“产权转让书据”税目缴纳印花税应纳印花税＝560000×0.05%＝280元购买商品房也是按“产权转让书据”税目缴纳应纳印花税＝520000×0.05％＝260元办理新住宅房屋产权证应纳印花税5元应纳印花税合计＝280＋260＋5＝545元（3）应纳购买商品房契税＝520000×3％＝15600元（4）售房应纳个人所得税＝（560000－300000－28000－2800－280）×20％＝45784元因再购房超过了一年，根据我国有关税收政策，北京市地方税务局应将王义所缴纳的45784元纳税保证金，全部上缴国库﹙财税字[1999]278号﹚。应纳税费合计＝28000＋2800＋545＋15600＋45784＝92729元方案二：出售个人购买并居住不满五年的住宅，并在一年内购买新住宅。由于再购房的时间在一年内，纳税人可以向税务机关申请全额退还纳税保证金﹙财税字[1999]278号﹚。应纳税费合计＝28000＋2800＋545＋15600＝46945元方案三：出售个人购买并居住满五年的住宅，并在一年之后购买新住宅。由于居住满五年，可免缴营业税、城市维护建设税和教育费附加﹙国税发[2006]74号、国发[1985]19号、国税发[1994]51号﹚。应纳个人所得税＝（560000－300000－280）×20％＝51944元应纳税费合计＝545＋15600＋51944＝68089元方案四：出售个人购买且居住满五年的住宅，并在一年内购买新住宅时：应纳税费合计＝545＋15600＝16145元这是一个与我们生活相关的典型案例。对于相同的买卖房屋的价格，只要合理的设计买卖的时间就能为王义节省一笔可观的收入，在上例中第四种方法就比第一种方法少缴纳税款76584元。江天企业集团是某市一家生产大型机床设备的国有企业，在该市靠近市中心的位置拥有多套厂房、仓库等房产。近年来，依据市政府的城市规划，江天集团将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和市政府多次协商后，江天集团仍然持有价值1000万元的原有房产，但搬迁后一直闲置。因此，集团决定充分利用这些房产的地段优势，将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地用于出租。通过招标，集团和本市个体经营者杨某达成协议，以每年100万的价格将改造后的场馆出租给杨某。这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附加税费，具体缴税状况为：应纳房产税＝100×12%＝12(万元)应纳营业税及附加税费＝100×5.5%＝5.5(万元)在以上过程中，江天集团出租房屋，属于提供营业税应税劳务，所以需要缴纳营业税。根据以上规定，如果江天集团将杨某聘用为本企业职工，然后将房产以承包的形式委托杨某经营，每年要求其上缴100万元的管理费用，并由杨某自负盈亏，则江天集团不再成为营业税的纳税人。在这一经营模式下，房产由出租变为自营，因此房产税有所改变，其全部纳税状况为：应纳房产税＝1000×(1－30%)×1.2%＝8.4(万元)由于不是营业税纳税人，规避了营业税纳税义务，无需再缴纳营业税及附加税费，因此可以节税9.1万元(12＋5.5－8.4)。计西科技发展有限公司（以下简称计西公司）经过几位股东的共同努力，公司逐步走向良性发展轨道。为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理（三人均为公司股东）在2006年12月各配一辆价值80万元的高档商务车。该高档商务车预计可使用10年，残值按原价的10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为33%。该公司有以下两种方案可以选择。方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理个人名下，购车款240万元由公司支付。方案二