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税收筹划精品课程立体化教材系列厦门大学财政系税收筹划童锦治主编熊巍宋春平副主编2本书结构上篇：税收筹划理论税收筹划的运作框架（第二章）流转税的税收筹划（第四章）税收筹划的基本理论（第一章）下篇：税收筹划实务税收筹划的技术与方法（第三章）企业经济活动中的税收筹划（第七章）所得税的税收筹划（第五章）其他税种的税收筹划（第六章）精品课程立体化教材系列厦门大学财政系精品课程立体化教材系列厦门大学财政系税收筹划童锦治主编熊巍宋春平副主编第一章税收筹划的基本理论4税收筹划是纳税人在现行法律框架内，通过对其经营活动的安排，达到少纳税或推迟纳税目的的行为。按照是否符合政府立法意图，税收筹划有节税和避税两种。尽管各国对避税看法不一，但我们认为，在法律没有明确界定的情况下，根据税收法定主义原则，税收筹划（包括避税）应被认定为合法。有效税收筹划不同于纳税最小化。按照现代契约理论的分析，以税后收益最大化为目标的有效税收筹划在很多时候要考虑到各种非税收因素的影响，并将税收筹划与企业的其他经营策略相协调，以找出现实世界的最优选择。本章提要精品课程立体化教材系列厦门大学财政系5本章结构本章结构第一节税收筹划的基本含义第二节税收筹划的法理分析第三节有效税收筹划理论本章重点难点重点：税收筹划的定义，有效税收筹划理论难点：税收筹划与偷税、避税、节税的区别精品课程立体化教材系列厦门大学财政系6本节内容提要第一节税收筹划的基本含义一、税收筹划的定义与基本内涵二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别精品课程立体化教材系列厦门大学财政系7荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的《国际税收辞汇》中指出：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中称，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在与R·F·梅格斯合著的《会计学》中写道，“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。一、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划的定义与基本内涵精品课程立体化教材系列厦门大学财政系8由唐腾翔、唐向编著的《税收筹划》一书认为，”税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（TaxSaving）的税收利益”。方卫平在《税收筹划》一书中把税收筹划定义为，”税收筹划（taxplanning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划，……是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤”。朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分……其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”。一、税收筹划的定义与基本内涵（一）税收筹划的定义与基本内涵精品课程立体化教材系列厦门大学财政系9（二）税收筹划的基本特征前提目的交纳最低的税收或者获得最大的税收利益遵守或者说至少不违反现行税收法律规范事前筹划性通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。一、税收筹划的定义与基本内涵精品课程立体化教材系列厦门大学财政系10偷税：又称税收欺诈（taxfraud），指的是以非法手段（unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税与税收筹划的区别表现在：二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（一）税收筹划与偷税的区别偷税税收筹划非法性合法或者至少非违法欺诈性事前筹划性精品课程立体化教材系列厦门大学财政系11避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税数额。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（二）税收筹划与避税的关系避税与税收筹划的联系与区别1.两者具有相同的特征，即合法性、事前筹划性和相同的目的性；2.避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为；联系区别避税由于不符合政府的立法意图，因而具有相当大的风险，避税不是税收筹划的首选。精品课程立体化教材系列厦门大学财政系12节税（taxsaving）：亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。税收筹划与节税﹑避税的关系：二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别（三）税收筹划与节税的关系节税（符合政府立法意图的税收筹划行为）避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为）税收筹划精品课程立体化教材系列厦门大学财政系13精品课程立体化教材系列（四）税收筹划的内涵税收筹划的内涵，实际上就是纳税人在现行税收法律法规的框架内，通过对经营活动或个人事务的事前安排，实现减轻纳税义务目的的行为。如果从政府的角度来看纳税人的税收筹划，可以将其分为节税与避税。二、税收筹划与偷税、避税、节税的区别厦门大学财政系14本节内容提要第二节税收筹划的法理分析一、各国法律对税收筹划的态度二、税收筹划的法理分析厦门大学财政系精品课程立体化教材系列15一、各国法律对税收筹划的态度纳税人的节税行为因与政府的立法精神相一致而受到各国政府的一致赞同。世界各国法律对避税的态度大致可分为三种：肯定评价（英国、美国、德国、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威）未作评价（加拿大）否定评价（澳大利亚）厦门大学财政系精品课程立体化教材系列16二、税收筹划的法理分析以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出以下结论：首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。“凡非法律禁止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。厦门大学财政系精品课程立体化教材系列17二、税收筹划的法理分析再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为。厦门大学财政系精品课程立体化教材系列18本节内容提要第三节有效税收筹划理论一、纳税最小化与税收筹划二、契约论与有效税收筹划理论三、不确定性与税收筹划的非税收成本四、隐性税收与税收套利厦门大学财政系精品课程立体化教材系列19一、纳税最小化与税收筹划纳税最小化（taxminimization），指根据税法规定计算出的应纳税收的最小化。它的判定必须明确两点：一是纳税主体，二是纳税期间。有效税收筹划理论(EffectiveTaxPlanningTheory)，以“税后收益最大化”为目标，在实施“税后收益最大化”这一决策准则时考虑税收的作用。有效税收筹划并不必然带来纳税最小化的结果。厦门大学财政系精品课程立体化教材系列20契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体。契约各方均是追求自身效用的最大化。二、契约论与有效税收筹划理论政府与其他契约方有何区别？１.政府采取对策会受到一定限制；２.政府追求的目标具有综合性厦门大学财政系精品课程立体化教材系列21二、契约论与有效税收筹划理论税收体系的多重目标性不仅使纳税人处于不同的税收地位，同时它也改变了投资的税前回报。由于税率具有累进性，比边际投资者处于更高或更低税率级次的投资者可以通过相互订立契约而使总财富达到最大化，并使除了政府以外参与的当事人受益。因此，从某种程度上讲，这种契约实现了税收筹划的Pareto改进。厦门大学财政系精品课程立体化教材系列22三、不确定性与税收筹划的非税收成本不确定性（Uncertainty），又称不完全信息，即对未来将要发生事件的不确知，是现代契约理论的一个重要假设。不确定性的概念及类型对称型不确定性尽管未来投资的现金流量是不确定的，但是签约各方均可获得同样的信息。非对称型不确定性签约各方对投资未来的现金流量拥有不对称的信息厦门大学财政系精品课程立体化教材系列23三、不确定性与税收筹划的非税收成本对称型不确定性的存在使风险成为投资人开展有效税收筹划时不得不考虑的一个因素，累进税率表则进一步扩大了风险的影响。（一）对称型不确定性下的有效税收筹划（二）非对称型不确定性下的有效税收筹划由于契约双方拥有不对称信息，导致一方无法观察到交易另一方的行为或进行控制，这增加了契约订立的成本。因而，企业在开展税收筹划时必须注意由于非对称型不确定性而增加的成本。厦门大学财政系精品课程立体化教材系列24四、隐性税收与税收套利显性税收（explicittax）：指通常意义上由税务机关等按税法规定征收的税收。隐性税收（implicittax）：被定义为同等风险的两种资产税前投资回报率的差额。纳税人通过税收筹划减轻的税收负担不仅包括显性税收，同时也包括隐性税收。总税收（显性税收＋隐性税收）的降低才是理想的。（一）显性税收与隐性税收厦门大学财政系精品课程立体化教材系列25四、隐性税收与税收套利税收套利，指在总净投资为0的前提下，通过一种资产的买进和另一种资产的卖出获得税收上的好处。税收套利通常有两种形式：（二）税收套利买进一般性投资卖出另一种有税收优惠的投资买进有税收优惠的投资卖出另一种一般性的投资厦门大学财政系精品课程立体化教材系列厦门大学财政系精品课程立体化教材系列税收筹划童锦治主编熊巍宋春平副主编