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税收筹划刘晓静经济管理系liangjingjingabc@163.com野蛮者抗税，愚昧者偷税，聪明者避税，精明者纳税筹划!课程特点+学习方法温故而知新理论应用于实践，实践重于理论得分来源：小练兵——考勤作业其它得分小练兵大考试50%50%参考资料《税收筹划》刘蓉，中国税务出版社中华会计考试网考试大其它1#1308liangjingjingabc@163.com课代表？第一章税收筹划概述◆概念和特点◆分类◆原则1.1.1由来与发展“经合理的甚至巧妙的安排以尽量少负担税款”1.1概念和特点1.1概念和特点例：王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国库券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率(6%)高于国家债券利率(5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。国库券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率=6%X(l-20%)=4.8%例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)*=1568(元）1.1概念和特点历史由来外国：20世纪30年代汤姆林爵士“税务局长诉温斯特大公”英、澳大利亚、美国援引（英美法系）1.1概念和特点历史由来中国：1994年，唐腾翔，唐向《税务筹划》标志开始起步盖地《税务筹划》国内第一本比较系统介绍纳税筹划理论与实务的书籍1.1概念和特点现状企业：聘请税务专家事务所：会计师事务所律师事务所税务代理所税务机关：完善税收制度1.1概念和特点现状中国开展晚，发展慢意识淡薄，观念陈旧税务代理制度不健全税收制度不完善税法建设和宣传滞后征管水平不高1.1概念和特点1.1.2概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。1.1.3特点合法性（最本质特点，最显著区别标志）筹划性（预期性）风险性方式多样性综合性专业性税收筹划与偷、逃、抗、骗、避税的区别税收筹划偷税欠税抗税骗税避税税收筹划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。税收筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任税收筹划与避税纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。是否合法这个国家有反避税条款吗？案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划偷税1.2税收筹划的分类按税收筹划需求主体分类法人、自然人按税收筹划的区域分类国内、国际按税收筹划的供给主体分类自行、委托按税收筹划的企业生产经营不同阶段分类投资决策中、生产经营中、成本核算中、成果分配中按税收筹划的手段分类政策派、漏洞派1.3税收筹划的原则系统性原则事先筹划原则守法性原则实效性原则保护性原则（账证完整原则）综合平衡原则1.4税收筹划产生的基本前提基本前提：市场经济体制税收制度的“非中性”和真空地带完善的税收监管体系1.4税收筹划产生的基本前提生存权、发展权、自主权、自保权纳税人的权利延期申报权延期纳税权申请减免税权多缴税款申请退还权委托税务代理权要求赔偿权保密权申请复议和提起诉讼权“现代企业有权进行税收筹划”1.5税收筹划产生的原因主观原因：利益的驱使1.5税收筹划产生的原因客观原因：国家间税收管辖权的差别税收执法效果的差别税制因素税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性课税对象金额上的可调整性税率上的差异性税收优惠案例（纳税人定义上的可变通性）某从事装潢及园林建筑设计业务的企业，为一般纳税人，2003年实现销售1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税金比较少，该企业税负率高达12%，2003年缴纳增值税近150万元。如何进行税收筹划？案例（税率上的差异）某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬其他因素各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别关境与国境的差异技术进步资本流动外汇管制与住所的影响通货膨胀1.6税收筹划的实施条件具备必要的法律知识级别高的优于级别低的法律特别法优于普通法国际法优于国内法具备相当的收入规模具备税收筹划意识1.7影响税收筹划的因素纳税人的风险类型纳税人自身状况企业行为决策程序税制因素1.8税收筹划的工作步骤主体选择收集信息与目标确定外部信息内部信息确定目标（选择低税负点、零税负点、递延纳税）税收筹划方案列示、分析与选择实施与反馈1.9税收筹划的意义有利于提高纳税人的纳税意识、抑制违法行为有助于税收法律法规的完善有助于实现纳税人利益最大化有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高有助于优化产业结构和资源的合理配置有助于纳税人更快更好地适应复杂环境长远来看，有助于国家增加税收第2章税收筹划的基本方法2.1利用税收优惠政策免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术2.2纳税递延2.3税负转嫁2.4选择合理的企业组织形式2.1.1基本概念税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异发达国家发展中国家税收优惠政策范围小广泛鼓励方式间接性直接性税负“重”税“轻”税倾向高新技术、能源节约、环保、就业等“粗放型”2.1.2技术之一——免税技术免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税2.1.2技术之一——免税技术免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。案例某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”，销路好。案例方案二:符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，向经贸委提供书面申请资料第三，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书，然后向税务机关办理减免税手续2.1.3技术之二——减税技术减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性减税奖励性减税2.1.3技术之二——减税技术减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。案例A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。企业应该如何选择投资地？2.1.4技术之三——税率差异技术税率差异：对性质相同或相似的税种适用不同的税率。尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性2.1.4技术之三——税率差异技术例：某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何税收筹划？2.1.5技术之四——扣除技术扣除技术：指在合法合理的情况下，从计税金额中减去扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化各种扣除项目。扣除最早化2.1.6技术之五——抵免技术税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额已纳税额﹥应纳税额：退税已纳税额﹤应纳税额：补税避免双重征税的税收抵免：税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术.案例某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0）；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元该选择哪个方案？第一方案的税后净利润:五年应纳税额=4000*25%-3000*10%=700（万元）净利润=4000-700=3300（元）第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》凡在我国境内