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税法1第二章增值税（零）概述1.增值税属于流转税2.增值税采用间接计算方法3.增值税的特点1）税收负担由商品的最终消费者承担2）实行税款抵扣制度3）属于价外税制度（一）纳税范围A.销售或进口的货物（货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）视同销售行为：1）委托代销委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单、收到代销款、发货后180天，其中较早者受托方：1）出售时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税；2）取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；注：受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。2）总分机构（不在同一县市）移送货物，用于销售移动当天，发生增值税纳税义务3）货物的特殊处置方式自产、委托加工的货物外购的货物非增值税应税项目（建造不直接生产的固定资产：办公楼、厂房）视同销售进项税转出（最终使用）集体福利、个人消费投资、分配、赠送（外部移送）视同销售B.提供的加工、修理修配劳务加工：受托加工货物，委托方主要原料，受托方加工、并收取加工费；修理、修配：受托对损伤的货物进行修复，使其恢复原状。C.提供应税服务试点行业应税服务特别注意内容交通运输业陆路铁路、公路、缆车、索道水路远洋运输的程租、期租业务航空航空运输的湿租业务管道通过管道输送气体、液体、固体邮政业1）邮政普遍邮件寄递、邮票发行、报刊发行2）邮政特殊义务兵信函、机要通信、盲人读物和烈士遗物的寄递3）其他邮政邮册等邮品销售、邮政代理税法2电信业基础电信固网、移动网、互联网等增值电信利用固网、移动网、互联网等提供服务部分现代服务业1）研发和技术研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探2）信息技术软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理3）文化创意设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览4）物流辅助航空服务、港口码头、货运客运场站、打捞救助服务、货物运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运5）有形动产租赁1）含有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务6）鉴证咨询认证服务、鉴证服务和咨询服务7）广播影视广播影视节目的制作、发行和播映服务注：向其他单位、个人，无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同应税服务。但以公益活动为目的，以社会公众为对象的，免征增值税。（二）两类纳税人1.划分标准（年应税销售额）纳税人小规模纳税人一般纳税人主营：货物生产，提供应税劳务50万以下（含）50万元以上批发、零售货物80万以下（含）80万元以上提供应税服务500万以下（含）500万元以上2.申请和管理一般纳税人条件：有固定的生产经营场所；账簿、核算制度完善。一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。3.计税方法一般纳税人：购进扣税法（购进时、销售时）小规模纳税人：简易征收法4.两类纳税人之间往来业务小规模纳税人—一般纳税人1）开具普通发票，一般纳税人不得抵扣2）税务局代开专用发票，一般纳税人可以按3%计算抵扣进项税一般纳税人—小规模纳税人小规模纳税人，不抵扣进项（三）税率征收率1.税率（一般纳税人）税率适用范围17%（1）销售或进口货物；（2）提供应税劳务；（3）有形动产租赁；13%销售或进口：食、用、文、农11%交通运输、邮政、基础电信6%现代服务业（“有形动产租赁”除外）；增值电信零税率（1）出后货物；（2）向境外提供研发、设计服务；（3）国际运输税法3注：1）适用13%低税率的列举货物是：食）粮食（不含淀粉）、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；用）自来水、冷暖气、煤气、天然气、沼气、民用煤炭制品；文）图书、报纸、杂志；农）饲料、化肥、农药、农机、农膜2）国际运输：（境外包括港澳台，不包括海关监管区域。）境内出境，境外入境，境外运输。（包括：程租服务，用于国际运输）3）零税率不等于免税。零税率，实行“免、抵、退”税办法。2.征收率（小规模纳税人、一般纳税人）A.小规模纳税人1）销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务：按3%增值税＝售价÷（1＋3%）×3%2）销售自己使用过的固定资产：减按2%增值税＝售价÷（1＋3%）×2%B.一般纳税人，采用简易办法征收1）一般情况：按3%增值税＝售价÷（1＋3%）×3%2）销售使用过的，2008.12.31前购进的固定资产：减按2%增值税＝售价÷（1＋3%）×2%（四.1）销项税额1.一般纳税人：当期购进扣税法应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税额2.销售额（一般销售方式）1）销售额=全部价款+价外费用2）价外费用：违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、运输装卸费。注：价外费用视为含增值税收入，需换算为不含税收入，再并入销售额。3）销售额不包括：（不构成销售方收入）受托方代扣代缴消费税；代垫运费；代办保险费，代收车辆购置税、牌照费。3.销售额（特殊销售方式）a）折扣折让方式三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）折扣额可以扣减（一张发票“金额栏”上注明）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能减除销售折扣（现金折扣）折扣额不得减除发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以减除产品出现质量问题，给予的补偿注：销售退回，销售方冲减销项，购货方冲减进项。b）以旧换新不得扣减旧货价格。销售额：新货同期销售价。注：金银首饰例外，可扣减旧货价格。税法4c）还本销售销售额：货物销售价格，不得扣减还本支出。d）以物易物以各自发出的货物，核算销售额，并计算销项税额；以各自收到的货物，核算购货额，并计算进项税额。e）包装物押金一般产品：1）时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额。2）时间超过1年，或逾期不再退还的押金，应并入销售额。注：包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；包装物押金的征税税率，为所包装货物适用税率。酒类产品：1）啤酒、黄酒：按一般产品处理；2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：无论是否逾期，一律并入销售额。f）直销企业直销企业—直销员—消费者销售额：向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业—消费者销售额：向消费者收取的全部价款和价外费用4.销售额（视同销售）按照下列顺序，确定销售额1）纳税人，近期同类货物，平均售价；2）其他纳税人，近期同类货物，平均售价；3）组成计税价格。租价销售额=成本+利润+税金（价内税）=成本×（1+成本利润率）+税金（价内税）5.含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额/（1+税率）需换算的情况：普通发票；零售行业；价外费用。（四2）进项税额1.进项税额抵扣1）以票抵扣2）计算抵扣A.购进免税农产品免税农产品进项税额＝农产品买价×13%特殊情况：烟叶进项税额=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%烟叶采购成本=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×87%其中，10%为烟叶补贴，20%为烟叶税。税法5B.运费抵扣运费进项=支付运费×11%C.含税售价换算进项税额=[含税销售额/（1+税率）]×税率注：进项税额不足抵扣时，结转下期继续抵扣从供货方取得“返还收入”，应冲减进项。（返还收入视同含税）2.进项税额不得抵扣（购进的物品才有进项税额）1）简易办法征税2）非增值税应税项目（办公楼、厂房等），集体福利或者个人消费3）免征增值税项目4）因管理原因的损失5）接受的旅客运输服务3.进项税额转出（不得抵扣项目，需转出）上面前4项的购进货物，改变了生产经营用途，不得抵扣进项税额。如果已抵扣了进项税额，需要在改变用途时，作进项税额转出处理。进项税额转出办法：1）原抵扣进项税额转出。2）无法确定进项税额的：按当期实际成本（买价、运费、保险费、其他有关费用）计算、转出进项税额。3）区分“不得抵扣”与“可以抵扣”比例：需转出进项税额=总税额×（免税、非应税收入/全部收入）注：收入，不含增值税。4.税控系统相关进项初次购买“增值税税控系统”专用设备、支付的技术维护费，“价税合计额”全额抵减。非初次购买，自行负担。（五）特殊经营行为1.混业经营含义：多种不同税率增值税业务处理：按各自税率，分别核算。未分别核算的，从高税率。2.混合销售含义：同时有增值税业务、营业税业务，二者有从属关系处理：按主业，只缴一种税举例：1）建材商店，销售建材并负责安装，为“增值税”的混合销售行为。2）建筑公司，包工又包料承揽工程，为“营业税”的混合销售行为特殊规定：销售自产货物，并同时提供建筑业劳务的行为，按“兼营非应税”处理3.兼营非应税劳务含义：同时有增值税业务、营业税业务，二者无从属关系处理：分别缴纳增值税、营业税举例：1）购物中心，既销售货物，又提供餐饮服务；2）酒店，提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。税法6（六.1）进口货物征税范围：申报进入我国海关境内的货物；税率：与国内货物相同。应纳税额计算=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税纳税义务发生时间：报关进口当天（六.2）出口货物0.注：增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。增值税出口退（免）税的基本政策：1）退（免）税政策出口免税，并退税2）免税政策——出口免税，但不退税3）征税政策——出口不免税，也不退税1.退（免）税政策出口货物实行零税率，退还其在国内已缴纳的增值税。增值税退（免）税办法：1）“免、抵、退”税办法A.免征增值税，相应的进项税额，抵减销项税额，未抵减完的予以退还。B.适用：（具有生产能力的）生产企业；零税率应税服务。C.1生产企业1）不得免征和抵扣税额=出口价款×（征税率-退税率）2）当期应纳税额=普通应纳税额+不得免征和抵扣税额若为负，即表示“未抵扣完的进项税额”3）“免、抵、退”税额=出口价款×退税率4）当期退税额=“免、抵、退”与“未抵扣完的进项”中较小者5）当期抵税额=“免、抵、退”-当期退税额6）结转下期可抵扣的进项=“未抵扣完的进项”-当期退税额注：出后货物若使用了免税进口的原材料，则出后价款中，应扣除免税进口价款。C.2零税率应税服务（国际运输）1）“免、抵、退”税额=取得收入×退税率（11%）2）计算“为抵扣完的进项税额”3）计算“退税额”和“抵税额”（参照生产企业）2）“免、退”税办法A.免征增值税，相应的进项税额，予以退还。B.适用：（不具生产能力的）出口、外贸企业C.计算：应退税额=计税依据×退税率2.免税（免税，不退税）1）增值税小规模纳税人出口货物。2）避孕药品和用具。3）软件产品，古旧图书。4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。5）国家计划内出口的卷烟。6）已使用过的设备。7）非出口企业委托出口的货物。8）农业生产者自产农产品。9）来料加工复出口货物。10）以旅游购物贸易方式报关出口的货物税法7（七）税收规定1.《增值税暂行条例》规定的免税项目1）农业生产者销售的自产农产品，包括：“公司＋农户”模式的畜禽饲养。2）避孕药品和用具；3）古旧图书；4）用于科研、教学的进口设备5）外国政府、国际组织，无偿援助的进口物资6）直接进口供残疾人专用的物品2.财政部、国家税务总局，规定免税项目1）免征蔬菜流通环节（批发、零售）增值税2）小微企业：销售额不超过3万元的小规模纳税人和营业税纳税人3.营改增项目免征：1）个人转让著作权；2）残疾人提供应税服务即征即退：安置残疾人的单位，由税务机关，按照安置残疾人的人数，限额即征即退。4.增值税起征点（限于个人）1）按月纳税：2万以下；2）按次纳税：300-5005.放弃免税权1）纳税人以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。2）放弃免税权的纳税人，符合一般纳税人认定条件，尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。3）一经放弃免税权，按全部应纳税额征税，不得选择某一免税项目放弃免税权。4）免税期内购进的项目，所取得的增值税扣税凭证，不得抵扣。5）纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。6.特殊项目A.金融业货物期货:在期货的实物交割环节典当业：死当物品销售业务