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第二讲税法基础知识•税法基础知识内容较多，这一讲介绍三个方面的内容：•税法构成要素中三个重要的要素；•税法的分类；•税收立法机关。•一、税法构成要素中三个重要要素•11个要素，三个重要。•1．纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。•纳税人有两种基本形式：自然人和法人。•纳税人与负税人不是等同概念。•2．征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法构成的最基本要素。•征税对象的量的规定和质的规定。•3．税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。•我国现行的税率主要有：（1）比例税率（2）超额累进税率（3）定额税率（4）超率累进税率。•税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税•全额累进税率具有不合理性。•个人工资2500元和2501元，按照全额累进税率前者交税500×5%=25元；后者交税501×10%=50.1元。——收入增加1元，税额增加25.1元——不合理。•但是按照超额累进税率，前者交税500×5%=25元；后者交税500×5%+1×10%=25.1元——合理。•速算扣除数是按照全额累进方式计算的税额与按照超额累进方式计算税额之间的差数，在税率表中是个常数。•为了简化计算可以使用下列计算过程：•超额累进税率计算出的税额=全额累进计算的税额-速算扣除数工资、薪金所得适用税率表级数应纳税所得额(含税)税率(%)速算扣除数(元)1不超过500元的部分502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375•以上题为例第二个人应纳税额=501×10%-25=25.1元，这样做可以简化计算。•【例题1·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。（1998年）•A.全额累进税率B.超率累进税率•C.超额累进税率D.超倍累进税率•【答案】BC•【例题2·计算题】我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2008年3～12月收入情况如下：（1）每月取得工薪收入8400元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？•【答案】首先计算张先生的应纳税所得额：每月薪金8400元，•每月应纳税所得额为8400-2000=6400（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。•第一种方法是在不知道速算扣除数的情况下，按照税率表中超额累进税率定义的分解计算法：•计算过程：将6400元应税所得分解计税再相加•500元以下的税率5%——500×5%•超过500元不超过2000元的税率10%——（2000-500）×10%•超过2000元不超过5000元的税率15%——（5000-2000）×15%；•超过5000不超过20000元的税率20%——（6400-5000）×20%•列式子计算：•每月税额=500×5%+（2000-500）×10%+（5000-2000）×15%+（6400-5000）×20%•=25+150+450+280=905（元）•3~12月共10个月税额=905×10=9050（元）•第二种方法是在知道速算扣除数的情况下，按照教材个人所得税一章规定的简易计算法：•[（8400-2000）×20%-375]×10=9050元。•二、税法的分类（了解）•我国税法的分类见下表：分类依据具体种类分类说明类别包含内容按照税法的基本内容和效力的不同税收基本法属税法体系中的母法目前没有统一制定税收普通法对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律如个人所得税法、征管法等按照税法的职能作用的不同税收实体法确定税种立法个人所得税法、企业所得税税收程序法税务管理方面的法律税收征收管理法按照税法征收对象的不同流转税税法发挥对经济的宏观调控作用主要包括增值税、营业税、消费税、关税等所得税的税法可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用主要包括企业所得税、个人所得税等税法财产、行为税税法对财产的价值或某种行为课税主要包括房产税、印花税等资源税税法为保护和合理使用国家自然资源而课征我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种按照主权国家行使税收管辖权的不同国内税法国家的内部税收制度国际税法国家间形成的税收制度双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等外国税法外国各国家制定的税收制度•【例题3·多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（）。•A.税收基本法•B.税收实体法•C.税收程序法•D.国内税法•【答案】CD•三、税收立法机关•我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：•1.全国人大及常委会制定的税收法律。•2.全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。•3.国务院制定的税收行政法规。•4.地方人大及常委会制定的税收地方性法规。•5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章。•6.地方政府制定的税收地方规章。•【解释】具体归纳解释如下表：法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力。全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备。税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区。税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。•【例题4·单选题】《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于（）。（2008年）•A.财政部制定的部门规章•B.全国人大授权国务院立法•C.国务院制定的税收行政法规•D.全国人大制定的税收法律•【答案】B•【例题5·多选题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（）。（2000年）•A.国家税务总局•B.财政部•C.国务院办公厅•D.海关总署•【答案】ABD•【例题·多选题】下列各项中，符合我国税收立法规定的有（）。（2009年原制度）A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》【答案】BD•【例题6·多选题】下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（）。（2009年新制度）A.《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章B.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规C.《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律D.《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律【答案】BC