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1税法Ⅰ主讲:姚雪绯二零一三年二月2yifen1213@163.com178849339137248144403第一章税法基本原理一、税法概述二、税收法律关系三、税收实体法和程序法四、税法的运行五、国际税法六、税法的建立和发展4第一节税法概述一、税法的概念与特点二、税法原则三、税法的效力与解释四、税法的作用五、税法与其他部门法的关系5一、税法的概念与特点（一）税法的概念——税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。61、税收的概念征税主体是国家征税依据是政治权利征税目的是国家财政需要征税课体是剩余产品特征是强制、固定、无偿72、税法的概念制定税法的国家机关是——税法调整的对象是——广义税法和狭义税法——8全国人民代表大会及常务委员会是最高权力机关。地方人大及其常委会也拥有一定的立法权获授权的行政机关也可制定税法税收分配关系包括：国家和纳税人之间的关系中央政府和各级地方政府之间的关系通过税法设定权利义务关系来实现狭义税法广义税法9（二）税法的特点——制定法而非习惯法——大陆法系的主要渊源，体现国家主权。义务性法规而非授权性法规——带有明显的强制性。综合性而单一性法规——包括实体法、程序法、争讼法。10二、税法原则1、税法基本原则——税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义、实质课税。2、税法适用原则——法律优位原则、法律不追溯以往原则、新法优于旧法原则、特别法优于普通法、实体从旧程序从新、程序优于实体。11三、税法的效力与解释（一）税法的效力：空间、时间、对象（人）。属人原则、属地原则、二者结合原则（二）税法的解释：法定解释同样具有法的权威性。12四、税法的作用规范作用——规范调整人们的行为指引、评价、预测、强制、教育经济作用——使税收经济功能充分发挥是国家取得财政收入的重要保证是正确处理税收分配关系的法律依据是国家调控宏观经济的重要手段是监督管理的有力武器是维护国家权益的重要手段13五、税法与其他部门法的关系税法与宪法——税法是依据宪法制定的。税法与民法——税法大量借用民法的概念、规则和原则。税法与行政法——税法具有其一般特征。税法与经济法——经济法是重要依据。税法与刑法——有衔接和交叉。税法与国际法——随着国际交往日益密切。14第二节税收法律关系一、概念与特点二、法律关系主体三、产生、变更与消灭15一、概念与特点概念：是税法所确认和调整的，国家和纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。特点：主体一方是国家、体现国家单方面意志、权利义务不对等、财产所有权或支配权单向转移二、税收法律关系的主体征税主体：税务机关纳税主体：纳税人其他纳税当事人：扣缴义务人、纳税担保人、银行、工商、公安等16三、产生、变更与消灭产生：以引起纳税义务成立的法律事实为基础。变更：某一法律事实的发生，改变了原有的税收法律关系。比如，纳税人合并、经营范围变化、税法修订等。消灭：法律关系终止。比如，纳税义务完成、免税、税法废止、纳税人消失等。纳税人进行了应税行为17一、税收实体法二、税收程序法第三节税收实体法与程序法18一、税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。包括——纳税主体征税客体计税依据税目税率减免税19——纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（一）纳税人1、负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。。。。。例如:我国增值税暂行条例规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。。。。。20是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。烟厂纳税人批发商零售商消费者生产、销售销售销售纳税人纳税人负税人出厂价10元批发价20元零售价30元增值税17%增值税3.4元增值税5.1元11.7元23.4元35.1元2、扣缴义务人：个人所得税工薪所得的支付人是法定的扣缴义务人。。。。增值税5.1元代收代缴义务人？代征代缴义务人？21——指对什么征税，是税法规定的征税的目的物。（二）课税对象对商品征税——商品税对所得征税——所得税对财产征税——财产税对行为征税——？行为税税收漫谈221、计税依据也称税基，是计算各税应纳税款的依据或标准。从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。例如:某酒厂2012年12月销售白酒100万元，同月销售啤酒5万吨。消费税怎么计算？232、税源是税款的最终来源或税负的最终归宿，如工资、利润、房产等。例如消费税特殊消费品烟、酒、鞭炮、焰火小轿车、摩托车高尔夫球、游艇……3、税目是课税对象的具体项目，规定一个税种的征税范围，体现征税的广度。24——是应纳税额与课税对象之间的比例，体现了征税的深度。（三）税率1、比例税率：无论课税对象数量多少都按同一比例征税的税率形式。10%课税对象252、累进税率：随着征税对象数额增大而逐渐提高的税率形式。级次税率1500元以下3%1500-4500元10%4500-9000元20%263、定额税率：对每数量单位的征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个征收比例的税率形式。消费税中对于白酒的税率，既规定了20%的比例税率，也规定了0.5元/斤(或500g或500ml)的定额税率。土地使用税税率为：(每平方米每年)大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元。274、其他税率：名义税率和实际税率边际税率和平均税率零税率和负税率名义税率是税法规定的税率；实际税率是实际缴纳的税款占课税对象的比率，即实际负担率。在实际征税中，由于税收减免、加征、逃避税、错征等原因，从而出现实际税率与名义税率的不一致的情况。边际税率是指征税对象数额的增量中税额所占的比率。而应纳税额和全部税基的比则是平均税率。边际税率不能真实反映纳税人的实际负担水平，其意义主要在激励方面。平均税率更实际。28零税率：特殊形式的税率，除该环节免税外，还要退还之前环节的税款。增值税对出口环节实行零税率。烟厂纳税人零售商生产销售纳税人出厂价100元零售价200元税10%（10元）税10%（20元）110元220元29烟厂纳税人出口商生产出口出厂价100元零售价200元税10%（10元）税0%110元退税10元190元出口退税的目的是商品以不含税价格进入国际市场，是增强出口商品竞争能力的重要手段。别国关境+关税+增值税+消费税+其它30负税率：政府利用税收形式对所得额低于标准的对象给予补贴的比例。负税率主要用于负所得税的的计算。例：一个人有资格享受不低于3500元的税收减免。如果他的月收入是3500元，他不用交税。但如果他的税前总收入是2500元，那么他将拥有1000元未使用的税收减免，或者说他拥有-1000元的应纳税收入。在目前的法律下，从这些未曾使用的税收减免中他没有得到任何好处。但在负所得税制度下，他将有资格得到一笔补偿，其数额取决于税率。31（四）减免税——是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种措施。1、形式：税基式减免、税率式减免、税额式减免。2、分类：法定减免、临时（困难）减免、特定减免。3、附加与加成：加重纳税人负担的措施。32一次课征制（五）纳税环节——指对处于课税对象从生产到消费的过程中选择的缴纳税款的环节。生产批发零售消费征税征税两次课征制多次课征制征税（如：增值税）33（六）纳税期限——是税法规定的纳税人缴纳税款的期限。三种形式：按期、按次、按年。决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通方便。34二、税收程序法是指规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范的总称。主要作用是弥补实体法的不足、规范和控制行政权的形式、保障纳税人合法权益、提高执法效率。主要制度有表明身份、回避、职能分离、听证、时限制度。内容包括税收确定、税款征收、税务稽查。35第四节税法的运行一、税收立法二、税收执法三、税收司法36一、税收立法是指国家机关按照其职权范围通过一定程序制定税收法律规范的活动。二、税收执法是指税收机关按照其职权和程序将税法实施于纳税人或税收事件的活动。37三、税收司法是指各级公安机关、检察院、法院等国家司法机关依法处理涉税行政、民事和刑事案件的活动。38第五节国际税法一、概念和原则二、税收管辖权三、国际重复征税四、国际避税和反避税五、国际税收协定39一、国际税法国际税法是随着世界经济的发展而逐渐产生和发展的。随着国际化的深入，资本输出取代商品输出成为主要特征。经济活动的国际化带来所得的国际化，引起国际重复征税，要求国家间的税收协调。40二、税收管辖权来源地管辖权居民管辖权是指一国在一定范围行使的征税权。国际税收形成后，产生了税收管辖权的交叉重叠。公民管辖权41三、国际重复征税InternationalDoubleTaxation1.概念是指两个以上的国家同时对同一征税对象征相同或相似的税。免税法：外国税收豁免（ForeignTaxExemption），居住国政府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴税的所得免于征税。抵免法：外国税收抵免（ForeignTaxCredit），是目前国际上比较通行的消除双重征税的方法。居住国政府允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或部分税款。2.解决方法42国际避税：指跨国纳税人利用两个以上的国家的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其总纳税义务的行为。四、国际避税与反避税InternationalDoubleAvoidance通过纳税主体的国际转移进行；通过纳税客体的国际转移进行；不转移纳税主体或客体进行避税。43国际避税港：实行低税管辖权的国家和地区。无税避税港：不征个人所得税、公司所得税、资本利得税和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等。低税避税港：以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、公司所得税、资本利得税、财产税等税种，如列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等。特惠避税港：在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区。442007年我国实际使用外资前十位的国家和地区是香港、英属维尔京群岛、韩国、日本、新加坡、美国、开曼群岛、萨摩亚、台湾、毛里求斯。2008年对华投资前十位国家/地区依次为：香港、英属维尔京群岛、新加坡、日本、开曼群岛、韩国、美国、萨摩亚、台湾省和毛里求斯。45五、国际税收协定InternationalTaxconvention是指两个以上的主权国家为了协调相互间（在处理跨国纳税人征纳事务方面）的税收分配关系，本着对等原则，通过谈判所签订的一种书面协议，也称为国际税收条约。它是国际税收重要的基本内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。最早的国际税收协定，可以追溯到1843年法国与比利时签订的税务合作和税收情报交换协定。46第六节税法的建立和发展一、中国历史上的税法二、新中国的税法建立与发展三、国际重复征税四、国际避税和反避税五、国际税收协定47