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1我国现行税制营业税增值税工厂、商店服务业、房地产业消费税工厂企业所得税2第二章增值税第一节增值税概述第二节纳税义务人和扣缴义务第三节征税范围第四节税率第五节销项税额和进项税额第六节应纳税额的计算3增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。一、增值税的概念及类型。。。棉花纱线布匹衣服10元15元25元50元+5元+10元+25元+10元0元（一）增值额4对于整个社会来说，作为课税对象的增值额实际上在计算口径上相当于国内生产总值（C1+V+M），故而称之为生产型增值税。理论增值额=V+M（新创价值）法定增值额=？（二）类型1、生产型增值税：是指计算纳税人的增值额时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。（对外购固定资产的处理方式）折旧法定增值额＞理论增值额52、收入型增值税:是指在计算增值额时，不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分。对于整个社会来说,作为课税对象的增值额实际上相当于国内生产净值，接近国民收入(V+M),故而称之为收入型增值税。理论增值额法定增值额=理论增值额。。。。。。6对于整个社会来说，课税对象只剩下用于消费的部分(V+M1)，故而称为消费型增值税。3、消费型增值税:是指在计算增值额时，允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除。法定增值额＜理论增值额。。。。。。7比较生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基最大，重复征税也最严重。不利于资本有机构成高的行业，如高科技和基础行业。但可以保证财政收入。收入型是标准的增值税，但实际操作受限。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基最小，但一方面消除重复征税也最彻底，另一方面也鼓励了投资和储蓄，抑制了消费。——在目前世界上170多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。我国也从2009年1月起实行消费性增值税。8二、增值税的性质以全部流转额作为计税销售额。税负具有转嫁性。按产品实行比例税率。9间接税：税负可以转嫁出去，由他人负担的税种。直接税：税负不能转嫁出去，必须由自己负担的税种。零售商消费者零售价100元征流转税10%=10元110元税收冲击（纳税人）税负归宿（负税人）转嫁供应商零售商零售价100元征流转税10%=10元100元税负归宿（负税人）税收冲击（纳税人）转嫁（前转）（后转）50元40元10美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（TSAdams）是提出增值税概念的第一人，他于1917年在国家税务学会《营业税》报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额－进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。三、增值税的沿革111、国外的形成、发展和演变：1954年在法国率先实行2、我国的建立和发展：1979年引进1983年试点1984年正式建立1994年改革10060.88亿元(2012年税收收入)(增值税收入)26415.69亿元2008年11月1日，国务院公布《增值税暂行条例》，2009年1月1日起实施。12近5年增值税占税收收入比重年份增值税收入(亿元)/比重(%)26415.6926.2%24266.6427%21091.9529%18481.2431%17996.922.4%2008年2009年2010年2011年2012年13大多数国家都对部分产品和服务征收较低的增值税。在许多国家里，增值税的收入都占国家财政收入的很大一部分。据IMF统计，2009年希腊商品与服务税（包括增值税）占总税收的54.7%，法国42.3%，德国46.5%，英国36.3%，芬兰41.7%，意大利39.7%，葡萄牙51.8%，西班牙38.9%，美国24.5%，俄罗斯29.6%，乌克兰56.1%，阿根廷47.9%，智利59.8%，秘鲁49.1%，泰国48.9%，新加坡34.5%。看世界——14一、基本规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。《增值税暂行条例》第一条。。。1、纳税义务人152、扣缴义务人在境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。16一般纳税人与小规模纳税人商业：80万元工业：50万元年销售额会计核算水平《暂行条例》第21条二、分类小规模纳税人销售货物或者应税劳务不得开具增值税专用发票。（一）分类依据171、范围：（二）一般纳税人的认定及管理年销售额超过规定标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格。年销售额未超过规定标准的，或新开业纳税人，可以向主管税务机关申请。18对提出申请的纳税人符合下列条件者，应为其办理一般纳税人资格认定：有固定经营场所按规定设置账簿，能提供准确税务资料纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。《实施细则》第33条19不予办理一般纳税人资格的——个体工商业户以外的个人（自然人）选择了按小规模纳税的非企业性单位选择了按小规模纳税的不经常发生纳税行为的企业202、纳税辅导期管理：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（注册资金80万元、人数10人以下），期限为3个月；其他一般纳税人，期限为6个月：偷税情节严重的、骗税的、虚开增值税扣税凭证的。《一般纳税人资格认定管理办法》第13条主管税务机关可以在一定期限内对一般纳税人进行纳税辅导——211.销售货物。指有偿转让货物的所有权。2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。一、一般规定22加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体。《实施细则》第2条修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。23二、特殊规定1、视同销售行为按现行税法规定，单位和个体工商户的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。▲▲《实施细则》第4条24（1）代销行为的双方；（2）实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售；（3）纳税人将非外购货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；（4）纳税人将货物对外分配、对外投资、对外捐赠内部外部25★为什么要规定“视同销售”一是防止通过这些行为逃避纳税，造成税基的侵蚀和税款的流失；二是避免税款抵扣链条的中断，导致各环节间税负的不均衡，形成重复征税。262、混合销售行为指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。家具商场出售家具1万元，运费300元家电商场出售空调4000元，安装费60元电视台安装数字电视1000元，出售机顶盒100元取决于主营范围:工业、商业企业，其混合销售行为征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税。电信局营业厅销售手机？运输单位销售货物并运输？装饰公司包工包料？√√特殊规定！√《实施细则》第5条27★混合销售行为的特殊规定一电信部门的混合销售——电信单位销售手机等移动通讯工具，并提供电信服务的，属于混合销售，征营业税；不提供电信服务的，征收增值税。28★混合销售行为的特殊规定二林木销售和管护——纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的，属于混合销售，征收增值税。29是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税项目的行为。3.兼营行为《实施细则》第7条兼营非应税项目的，应分别核算；不分别核算或者不能准确核算的，由税务机关核定销售额。30货物期货银行销售金银典当业销售死当物品寄售商店代销的寄售物品基建单位和建安企业附设的工厂、车间生产建材，用于本单位建筑工程，视同销售4.其他征收增值税的规定31集邮商品经营单位购入执罚部门查处拍卖的商品后再销售电力公司向发电企业收取的过网费印刷企业受托印刷图书、报纸、杂志缝纫32非邮政部门和个人发行报刊对从事热、电、气、水等公用事业的纳税人收取的，与销售量相关的一次性费用未经人民银行批准的单位从事融资租赁业务，货物所有权转让给承租方的33一、税率1.基本税率：17%2.低税率：13%3.零税率:出口——兼营不同税率的货物或劳务，应分别核算，否则从高计征。34（1）粮食、蔬菜、经济作物等、食用植物油、食用盐；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤;（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）二甲醚对基本生活用品和劳务通常设置优惠税率，并单独列举税目。35各国增值税的税率丹麦、瑞典、挪威、匈牙利增值税最高税率为25%。冰岛的最高税率为25.5%。匈牙利从明年1月起最高增值税率将上调为27%。然而，伊朗的增值税率只有3%，泰国为7%。其他一些国家的标准税率如下：芬兰23%，希腊23%，法国19.6%，德国19%，爱尔兰21%，意大利21%，西班牙18%，英国20%，澳大利亚10%，波兰23%，俄罗斯18%，阿根廷21%，智利19%，墨西哥16%，印度13.5%，菲律宾12%，印度尼西亚10%，韩国10%。36二、征收率小规模纳税人（除自然人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收。小规模纳税人销售自己使用过的其他物品，按3%征收。1.小规模纳税人征收率：3%37销售自己生产的部分货物（自来水等），可选择按简易办法征税，征收率6%。选择简易办法后，36个月内不得改变。寄售商店代销寄售物品和典当业销售死当物品，免税商店零售免税品，暂按简易办法4%征收。销售自己使用过的固定资产，未抵扣进项的（09年前）按简易办法2%征收，09年以后的正常征收。2.一般纳税人按简易办法征收3.销售旧货，按简易办法征收2%。38一、增值税的计算1、一般纳税人的计算方法扣税法布匹衣服价:40价:100元税:17税:6.840×17%=100×17%=46.817-6.8=10.2=60×17%销项税额进项税额60“增值额”39计算公式应纳税额＝销项税额－进项税额(1)销项税额：当期销项税额=销售额×税率(不含税)【例1】甲企业为一般纳税人，8月生产销售货物300万元，开具增值税专用发票。则当月销项税额为——300×17%=51万元(价税分开)40【例2】甲商场为一般纳税人，8月零售货物585万元，开具普通发票。则当月销项税额为——由于零售环节不能开具专用发票，普通发票上的585=价+税价×17%585=价+价×17%=价×（1+17%）不含税销售额含税销售额销项税额=不含税销售额×税率=×17%5851+17%=85（万元）(价税合并)41不含税销售额=—————————（1+税率/征收率）含税销售额《实施细则》第14条一般纳税人用价税合并定价方法销售货物和应税劳务的，按以下公式计算销售额：42计税销售额包括纳税人销售货物或应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用(手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项等)。目的:防止通过各种名目价外收费分解计税依据，逃避纳税。注意：价外收费均视为含税销售额。43但不包括：（1）向购买方收取的销项税额；（2）代收代缴的消费税、车购税；（3）同时符合下述两条件的代垫运费——▲承运者的运费发票开具给购货方的▲纳税人将该项发票转交给购货方的（4）代收的政府性基金或收费；（5）代收的保险费、牌照费44★几种特殊情况下销售额的规定折扣方式销售折扣销售：是指销售方给与购货方的价格优惠。◆如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别注明，可以按折扣后的销售额作为计税销售额。折扣销售★如先按销售额开一张发票，再按折扣额开一张红字发票，则要按原销售额计税。45销售折扣•折扣额不允许从销售额中扣除。销售折扣