税法、税收

同学们!•大家好!•主讲人：凌云•[e-mail]•QQ:362413476税法第一章税法总论第二章增值税法第三章消费税法第四章营业税法第五章城市维护建设税法第六章关税法第七章企业所得税法第八章个人所得税法第九章资源类税法第十章财产类税法第十一章行为类税法第十二章税收征收管理法•第十三章国际税收协定•第十四章税务行政法制•第十五章税务代理•第十六章税务咨询和税务筹划税法第一章税法基本原理第一章税法总论第一节税法基本原理第二节税法要素第三节税收立法与税法的实施第四节我国税法体系税法第一章第一节税法基本原理第一节税法基本原理一、税法的概念二、税收法律关系三、税法的分类四、税法的作用税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法构建了国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。一、税法的概念(一)税法的定义税法第一章第一节税法基本原理广义税法指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。本书所说的税法是指广义的税法。狭义税法仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，这是严格意义上的税法。一、税法的概念(一)税法的定义税法第一章第一节税法基本原理想一想什么是税收？税收具有的“三性”特征是什么？税收是国家为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。一、税法的概念(一)税法的定义税法第一章第一节税法基本原理想一想什么是税收？税收具有的“三性”特征是什么？税收具有强制性、无偿性、固定性三个特征。•对税收的概念，应从以下几个方面来分析和理解：1、税收分配的目的首先是满足社会公共需要。2、税收分配的主体是国家，凭借的是国家的政治权力。3、税收是政府取得财政收入最主要的形式。4、税收是政府调节经济的重要手段。•税收的形式特征：1、税收的强制性。3、税收的固定性。2、税收无偿性。结论凡是具备税收三性的财政收入，都是税，即使不是税也是税；凡是不具备税收三性的财政收入，都不是税，即使是税也不是税。1.税收是国家为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。它具有强制性、无偿性、固定性三个特征。而税法是国家凭借其政治权力，利用税收工具的“三性”特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。一、税法的概念(二)税法与税收的关系税法第一章第一节税法基本原理2.税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。税法是税收内容的具体规范和权力保证，税收是税法的执行结果，也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。一、税法的概念(二)税法与税收的关系税法第一章第一节税法基本原理二、税收法律关系税法第一章第一节税法基本原理形式上表现为利益分配关系；实质上是一种特定的法律关系。税收法律关系指税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。1.主体：指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。二、税收法律关系(一)税收法律关系的构成税法第一章第一节税法基本原理指代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。指依法履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。征税主体纳税主体主体1.主体：指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。二、税收法律关系(一)税收法律关系的构成税法第一章第一节税法基本原理征税主体纳税主体主体请注意：双方的权利与义务不对等，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务对等是不一样的。这是税收法律关系的一个重要特征。即法律地位平等，权利与义务不对等。2.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。二、税收法律关系(一)税收法律关系的构成税法第一章第一节税法基本原理“物”仅指与税收有关的应税货物和依法缴纳的货物。2.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。二、税收法律关系(一)税收法律关系的构成税法第一章第一节税法基本原理“货币”作为税收法律关系的客体具有普遍性，既包括纳税人的货物计价和货币结算等，又包括缴入国库的货币税款。2.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。二、税收法律关系(一)税收法律关系的构成税法第一章第一节税法基本原理“行为”作为客体在税收法律关系中更具广泛意义，如制定税法、编制计划、税款征收以及纳税人的税务登记、纳税申报、税款缴库等行为均属此类。3.内容：是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。二、税收法律关系(一)税收法律关系的构成税法第一章第一节税法基本原理二、税收法律关系(一)税收法律关系的构成税法第一章第一节税法基本原理征税主体(国家税务机关)权利依法进行税务管理、征收税款、税务检查及对违法者进行处罚。义务向纳税人宣传、咨询、辅导税法，对纳税人情况保密，依法办事。依法计征，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。纳税主体(纳税义务人)权利税法了解权、发票购买权、多缴税款退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、请求国家赔偿权、对税务决定申辩权、申请复议和提起诉讼权等。义务按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。二、税收法律关系(二)税收法律关系的产生、变更与消失税法第一章第一节税法基本原理必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消失的税收法律事实来决定。一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能使税收法律关系产生、变更或消失。例如：纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消失。二、税收法律关系(三)税收法律关系的保护税法第一章第一节税法基本原理税收法律关系的保护指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实质就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护方式很多。税法中关于限期纳税、征收滞纳金和罚款的规定，以及税法中对纳税人不服税务机关征税处理决定，可以申请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。三、税法的分类(一)按税法的基本内容和效力不同分税法第一章第一节税法基本原理1.税收基本法是规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法律规范。2.税收普通法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律规范。是税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用。三、税法的分类(二)按税法的职能作用的不同分税法第一章第一节税法基本原理1.税收实体法规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。2.税收程序法规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。主要包括税务管理法、纳税程序法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处理法等。三、税法的分类(三)按税法的征税对象的不同分税法第一章第一节税法基本原理1.流转税法如增值税、消费税、营业税、关税等税法。2.所得税法如企业所得税、个人所得税等税法。3.资源税法如资源税、城镇土地使用税等税法4.财产税法如房产税、车船税、契税等税法。5.行为目的税法如印花税、车辆购置税、城市维护建设税等税法。三、税法的分类(四)按税收收入归属和征管权限不同分税法第一章第一节税法基本原理1.中央税指税收收入和管理权限归属于中央一级政府的税收，一般由中央统一征收管理，如消费税、关税等。2.地方税指税收收入和管理权限归属于各级地方政府的税收，一般由各级地方政府负责征收管理，如城市维护建设税、房产税等。3.中央与地方共享税指税收收入属于中央政府和地方政府共同收入的税收，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、个人所得税等。(五)按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为:1、国内税法2、国际税法3、外国税法四、税法的作用税法第一章第一节税法基本原理税法是国家组织财政收入的法律形式1税法是国家宏观调控经济运行的法律手段2税法是国家维护经济秩序的法律工具3税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据4税法是国家维护其经济权益的法律保障5税法第一章第二节税法要素第二节税制要素一、纳税人二、征税对象三、税率四、税收优惠五、纳税环节六、纳税期限七、纳税地点八、总则、罚则和附则构成税法的三个基本要素一、纳税人税法第一章第二节税法要素自然人：是指公民个人。法人：是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利、承担民事义务的组织。法人成立的条件：（缺一不可）1、依法成立；2、有必要的独立财产或独立预算；3、有自己的名称、组织机构和场所；4、能够独立承担民事责任，能以自己的名义参与经济活动。一、纳税人税法第一章第二节税法要素与纳税人相关的概念有三个：1.扣缴义务人扣缴义务人是“代扣代缴义务人”的简称，是指税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。如个人所得税法中规定，纳税人取得的各项应税所得有支付单位的，以支付单位为扣缴义务人。区分代扣代缴义务人和代收代缴义务人代扣代缴义务人是税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人应纳税款并代为缴纳的单位和个人。•代收代缴义务人是税法规定的有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。思考：扣缴义务人的作用是什么？•扣缴义务人是由国家税法的强制性委托而产生的，他们是处于纳税人与国家之间的特定中介，无纳税人的经济活动，也就没有他们之间的法律关系。•目的是为了便于控制税源，简化征税手续，减少税款流失，提高征收效率。一、纳税人税法第一章第二节税法要素2.负税人负税人与纳税人是两个不同的概念，纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，负税人是税款的最终承担者或实际负担者。纳税人与负税人可能是一致的，也可能是不一致的。负税人是最终负担税收的单位和个人。•购进卖给甲乙丙后转给生产者前转给消费者(支付货价+税)(收取货价+税)进项税额销项税额一、纳税人税法第一章第二节税法要素3.纳税单位如企业所得税，可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。税法第一章第二节税法要素征税对象又称“课税对象”、“纳税客体”。是指税法中规定征税的标的物，也就是对什么征税，是征税的客体。征税对象是税法构成要素中的最基础性要素。二、征税对象征税对象的重要性：(1)征税对象是区分不同税种的最主要标志。(2)征税对象体现着各种税的征税范围。(3)税法其他要素的内容一般都是以征税对象为基础来确定的。(4)是一个税种名称的由来。如增值税、消费税、外国的灯塔税、印花税。税法第一章第二节税法要素与征税对象相关的概念，主要有：二、征税对象1.征税范围征税范围与征税对象密切相关，一般说来，它是征税对象的进一步补充和划分。征税范围是指税法规定的征税对象的具体内容范围，是国家征税的界限。2、税类：税收类别的简称。把性质相同或相近的税种归为一类，以视与其它税种相区别。3、税种：税收种别的简称。指单个的税种。税法第一章第二节税法要素二、征税对象4.税目税目是各个税种所规定的具体征税项目。是征税对象在质上的具体化。体现征税的广度。如现行消费税具体规定了烟、酒等14个税目。思考：确定税目的目的是什么？税目是分层次的，基本税目明细税目。