税法参考资料

08物流税法班税法参考资料目录概述（1）增值税（2~5）消费税（6~8）营业税（9~10）关税（11~12）企业所得税（13~15）个人所得税（16~18）资源税——————资源税（19）————城镇土地使用税（19）财产税——————房产税（20）————契税（20）————车船税（20~21）行为目的税————城市维护建设税（22）————印花税（22）————土地增值税（23）————车辆购置税（23）08物流税法班（一）概述（1）税法定义由国家制定的，用以调整国家和纳税人在征、纳税方面的权利与义务关系的法律规范总称。（2）税法要素纳税义务人；征税对象；税目；税率；纳税环节；纳税期限；纳税地点；减免税其中，税率在我国分为：1）比例税率例如企业所得税率2）累进税率（i）超额累进税率例如个人所得税率（ii）超率累进税率例如土地增值税率3）定额税率例如煤炭税（3）我国税法体系我国现行税法体系由18个税收法律、法规组成，分五类：1）流转税类：增值税、消费税、营业税和关税2）资源税类：资源税和城镇土地使用税3）所得税类：企业所得税和个人所得税4）行为目的税类：城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、印花税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、烟叶税5）财产税类：房产税、车船税和契税第1页08物流税法班（二）增值税（1）概念以增值额为课税对象，对在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物征收的一种税。（2）增值税的类型1）消费型：允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除后纳税。2）收入型：不允许一次全部扣除，只允许纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。3）生产型：不允许扣除任何固定资产价款。（2—1）增值税之一般纳税人应纳税额计算（1）征税范围1）销售货物2）进口货物3）提供加工、修理和修配劳务4）视同销售行为：（i）将货物交付他人代销（ii）销售代销货物（iii）设有两个以上机构，并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）除外）（iv）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（v）将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者（vi）将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（vii）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费（viii）将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人5）其他：（i）持有超过一定时间的货物的期货（ii）银行销售金银业务（iii）典当销售“死当”物品（iv）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位、个人销售集邮商品(2)纳税人分类规模标准财务标准一般纳税人1以货物生产为主，年应税销售额100万以上会计核算健全2以货物批发、零售为主，年应税销售额180万以上小规模纳税人1以货物生产为主，年应税销售额100万以下会计核算不健全2以货物批发、零售为主年应税销售额100万以下第2页08物流税法班（3）增值税率与征收率纳税人和纳税项目税率（征收率）一般纳税人一般项目17%低税项目13%（1）粮食、食用植物油（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品（6）国务院规定的其他货物小规模纳税人商业企业4%商业企业以外的其他企业6%特例：自来水公司6%各类纳税人免税项目0（1）农业生产者销售的自产农业产品（2）避孕药和用具（3）古旧图书（4）直接用于科学研究、实验和教学的进口仪器、设备（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资与设备（6）对符合国家产业政策的国内投资项目，在投资总额内的自用设备（7）由残疾人组织直接进口残疾人专用物品（8）销售个人使用过的物品（4）应纳税额（销项税额）的计算1）公式：销项税额=销售额*适用税率————（不含税）销售额=含税销售额/（1+税率）2）特殊方式下的销售额（i）折扣销售：销货方在货物、应税劳务购销时，给予购货方的价格优惠——如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额为销售额，否则不得减扣。（ii）销售折扣：销货方在销售货物或应税劳务后，给予购货方的一种折扣优待——销售折扣不得减扣销售额。（iii）销售折让：货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方位于退货，但销货方第3页08物流税法班给予购货方的一种价格折让——折让的金额可以从销售额中减扣。3）视同销售货物行为的销售额（i）按纳税人当月同类货物的平均售价确定（ii）按纳税人最近同期同类货物的平均售价确定（iii）按组成计税价格确定：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）（5）应纳税额（进项税额）的计算在销售过程中，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额(每抵扣一笔进项税额，就要有一份扣税凭证与之相对应)1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（增值税专用发票）2）从海关取得的完税凭证上注明的增值额（海关完税凭证）3）购进免税农产品的进项税额（经主管税务机关批准的收购凭证）准予抵扣的进项税额=买价*扣除率（13%）4）运输费用的进项税额（运费结算单据）准予抵扣的进项税额=运输费用*扣除率（7%）5）购入废旧物资的进项税额（废旧物资专用发票）6）进项税额的税务调整（i）已抵扣项目改变用途已抵扣进项税的购进货物或应税劳务若改变用途，如用于非应税项目，应当从当期的可以抵扣的进项税额中扣减。（ii）进项税额不足抵扣当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣（iii）退货或折让销货方：退货或折让货物包含的增值税额，从当期销项税额中扣减购货方：退货或折让货物包含的增值税额，从当期进项税额中扣减（6）应纳税而计算应纳税额=当期销项税额—当期进项税额（2—2）增值税之小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额，不得抵扣进项税额公式：应纳税额=销售额*征收率（2—3）进口征税与出口退（免）税（1）出口货物征税1）征税范围：申报进入我国海关境内的货物2）纳税人：进口货物的收货人或办理报关手续的单位与个人3）适用税率：与在国内销售同类货物相同4）应纳税额计算（i）计税依据：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（ii）应纳税额：组成计税价格*税率（2）出口货物退（免）税第4页08物流税法班对于出口产品，除有特殊规定之外一律实行全额免税政策。原则是“征多少，退多少，未征不退”1）可以免退税的条件：（i）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物（ii）必须是报关离境出口的货物（iii）必须是财务上做销售处理的货物（iv）必须是出口收汇并已核销的货物2）税率：17%，13%，11%，9%，5%五档3）出口退税额计算：（i）外贸企业：应退税额=购进货物的金额*退税率（ii）生产企业：免、抵、退三种退税法·免：对于生产企业出口的自产货物，免征生产销售环节增值税·抵：对于生产企业出口自产货物，所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额·退：对于生产企业出口的自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对于未抵完的部分予以退税。第5页08物流税法班（三）消费税（1）概念是对我国境内从事生产、委托加工和进口完税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。（2）纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口完税消费品的单位和个人（3）消费税的税目、税率税目计税单位税率1卷烟（1）卷烟（每标准条对外调拨价格/每标准箱）1）50元（含）以上2）50元以下50000支45%；150元50000支30%；150元（2）雪茄烟25%（3）烟丝30%2酒及酒精（1）粮食、薯类白酒斤/500毫升20%；0.5元（2）黄酒吨240元（3）啤酒（每吨出厂价）吨1）3000元（含）以上2）3000元以下3）娱乐业和饮食业自制啤酒250元220元250元（4）其他酒10%（5）酒精5%3化妆品30%4贵重首饰和珠宝1）金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品2）其他贵重首饰和珠宝宝石5%10%5鞭炮、焰火15%6成品油升（1）汽油1）无铅汽油2）含铅汽油0.2元0.28元（2）柴油0.1元（3）石脑油0.2元（4）溶剂油0.2元（5）润滑油0.2元（6）燃料油0.1元（7）航空柴油0.1元7汽车轮胎3%08物流税法班8摩托车（汽缸容量）1）250毫升（含）以上2）250毫升以下3%10%9小汽车（1）乘用车（汽缸容量/升）1）~1.52）1.5~2（含）3）2~2.5（含）4）2.5~3（含）5）3~4（含）6）4以上3%5%9%12%15%20%（2）中轻型商用客车5%10高尔夫球及球具10%11高档手表20%12游艇10%13木制一次性筷子5%14实木地板5%（4）应纳税额的计算1）从价定率计算公式：应纳税额=应税销售额*适用税率注：应税销售额为不含增值税的销售额2）从量定额计算公式：应纳税额=应税销售品销售数量*定额税率3）从价定率从量定额混合计算计算公式：应纳税额=应税销售额*适用税率+应税销售品销售数量*定额税率4）进口应税消费品应纳税额的计算计税依据为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/(1-消费税税率)其余与上相同（5）几种特殊业务消费税应纳税额计算1）自产自用应税消费品（i）用于连续生产的应税消费品如卷烟厂，生产烟丝与卷烟：烟丝虽是应税消费品，但作为卷烟的连续生产原材料，不缴纳消费税，只对生产的卷烟收取消费税。（ii）用于其他方面如用于生产非应税消费品——在移送使用时纳税。2）委托加工应税消费品委托加工条件：（i）委托方提供原料与主要材料（ii）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料“代收代缴税款”——受托方在向委托方交货时代收代缴消费税(6)出口应税消费品退（免）税第7页08物流税法班退还消费税时，按该消费品所适用的消费税率计算。1）公式：（i）从价定率：应退消费税款=出口货物的工厂销售额*税率（ii）从量定额：应退消费税款=出口数量*单位税额第8页08物流税法班（三）营业税（1）概念是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。（2）纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位或个人。（3）税目和税率税目范围税率1交通运输业包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运3%2建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%3金融保险业包括金融、保险5%4邮电通信业包括邮政、电信3%5文化体育业包括文化业和体育业3%6娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球等娱乐场所5%~20%7服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%8转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%9销售不动产包括销售建筑物或构筑物和其他土地附着物5%（4）应纳税额计算计税依据是营业额注：1）建筑业营业额为工程价款以及其他各种费用自建行为（i）自建自用，不纳税（ii）对外销售，按销售不动产征收营业税2）金融保险业务金融业——营业额为（i）贷款利息收入（ii）外汇转贷业务收入（iii）经营融资租赁业务收入（iv）从事股票、债券买卖业务收入（v）金融经济业务和其他金融业务收入保险业——初保业务收入与储金业务收入应纳税额=营业税*税率（5）几种特殊经营行为的税务处理1）兼营不同税目应当分别核算营业额，否则，从高适用税率计算应纳税额2）混合销售行为第9页08物流税法班既涉及提供应税劳务又涉及销售货物（i）从事生产、批发或零售的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税（ii）其他单位和个人，视为提供应税劳务，应当征收营业税3）兼营应税劳务与货物或非应税劳务应当分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，否则，应一并征收增值额。注:关于“起征点”，（1）按期纳税，月营业额200~800元（2）按次纳税：每次50元第10页08物流税法班（四）关税（1）概念海关对进出国境（或关境）的