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第五章其他国内商品税主要内容•车辆购置税•城市维护建设税•文教费附加•烟叶税船舶吨位税第五章其他国内商品税第一节车辆购置税一、车辆购置税概述（一）车辆购置税含义车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。（二）车辆购置说特征1.征收范围单一2.征收环节单一3.税率单一4.征收方法单一5.征税具有特定目的6.价外征收，税负不发生转嫁二、车辆购置税的作用1.合理筹集建设资金2.规范政府行为3.调节收入差距4.配合打击走私和维护国家权益三、车辆购置税的纳税义务人和纳税义务发生时间（一）车辆购置税的纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。（二）车辆购置税的纳税发生时间车辆购置税的纳税环节为最终消费环节。纳税义务发生时间为车辆购置的当天。纳税人购买应税车辆的，纳税义务发生时间为购车发票上注明的销售日期；进口应税车辆的，纳税义务发生时间为车辆报关进口的当天；以其他方式取得应税车辆的，纳税义务发生时间为取得应税车辆的当天。四、车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。五、车辆购置税的税基与税率(一)税基1.一般规定车辆购置税的税基为应税车辆的计税价格。由于应税车辆的来源不同，发生的应税行为不同，计税价格的组成也不同。(1)纳税人购买自用的应税车辆，计税价格为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款在内。不含增值税价格=(全部价款+价外费用)÷(1+增值税税率或征收率)(2)纳税人进口自用的应税车辆，计税价格为关税完税价格加关税和消费税。(3)纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式获得并使用的应税车辆，计税价格由主管税务机关按国家税务总局规定的不同类型应税车辆的最低计税价格核定。2.特殊规定(1)底盘发生更换的车辆，计税价格为最新核发的同类型车辆最低计税的70％。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等(下同)。(2)免税条件消失的车辆，在续缴车辆购置税时，计税价格为：未满1年的，计税价格为最新核发的同类型车辆最低计税价格；1年～1O年的，其计税价格以最新核发的同类型车辆最低计税价格为基础，每年扣减10％；10年(含)以上的，不续缴车辆购置税。2.特殊规定(3)进口旧车、因不可抗力而受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试用车、国家税务总局规定的其他车辆，由主管税务机关根据纳税人提供的有效证明确定计税价格。(二)税率车辆购置税实行比例税率，税率为10％。为扩大内需，促进汽车产业发展，经国务院批准，对2009年1月20日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按5％的税率征收车辆购置税。六、车辆购置税的税收优惠下列车辆，免征车辆购置税。1.外交用车辆，包括外国驻华使馆，领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆。2.军事用车辆，包括中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队装备订货计划的车辆。六、车辆购置税的税收优惠3.设有固定装置的非运输车辆，包括挖掘机、平地机、叉车、装载车(铲车)、起重机(吊车)、推土机等工程机械及其他设有固定装置的非运输车辆。4.国务院规定免税的其他车辆，包括防汛部门和森林消防等部门购置的防汛专用车和森林消防专用车、回国服务的在外留学人员购买的国产小汽车(1辆)长期来华定居专家进口的自用小汽车(1辆)、农用三轮车等。享受免税待遇的车辆，若免税条件消失，或转让、改变用途等，应当缴纳车辆购置税。七、车辆购置税的税额计算车辆购置税实行从价定率征收，应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格×税率例题：见教材例题•李刚2007年5月，从某汽车公司购买一辆轿车供自己使用，支付含增值税的车价款100000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费340元，支付购买零配件价款1000元。支付的上述款项均由该汽车公司开具了有关票据。计算李刚应纳的车辆购置税。•⑴计税价格=（100000+150+340+1000）÷（1+17%）=86743.59(元)•⑵应纳税额=86743.59×10%=8674.36（元）八、车辆购置税税款的缴纳(一)纳税期限(二)纳税地点(三)相关手续九、车辆购置税的退税已缴车辆购置税的车辆，由于以下原因，准予退税：1.因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的；2.应当办理车辆登记注册，公安机关车辆管理机构不予办理的；3.符合免税条件，但已缴纳税款的。第二节城市维护建设税一、城市维护建设税概述（一）城市维护建设税的概念城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人。以“三税”的实际缴纳额为计税依据，按照一定比例征收，专门用于城市建设维护的一种税收。（二）城市建设维护税的特征1.税款专用。2.属于一种附加税。3.依据城镇规模实行普通的比例税率，具有受益税性质。4.征税范围较广。（三）城市建设税的作用和性质1.附加税、间接税2.地方税、专项税3.环境税、受益税二、城市维护建设税的纳税人和征税范围城市维护建设税的纳税人是指缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、及个体商户和其他个人。三、城市维护建设税的计税依据和税率（一）城市维护建设税的计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额。三、城市维护建设税的计税依据和税率（二）城市维护建设税的税率城市维护建设税实行地区差别的比例税率，根据纳税人所在地不同而适用不同档次的税率，具体如下：1.纳税人所在地为市区的，税率为7％2.纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5％3.纳税人所在地不为市区、县城或镇的，税率为1％。城市维护建设税的适用税率，一般按纳税人所在地的适用税率执行，但下列情况下例外。1.大中型工矿企业所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为5％。2.铁路运营收入随营业税缴纳的城市维护建设税一律为5％。3.对下列两种情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。（1）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，按经营地适用税率执行。四、城市维护建设税的税收优惠1.城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征的，即随“三税”的减免而减免。2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。四、城市维护建设税的税收优惠3.对个别缴纳城市维护建设税确实有困难的企业和个人，由市县人民政府审批，酌情给予减免税照顾。4.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税（同时，对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税）。五、城市维护建设税的计算和征收（一）城市维护建设税的计算城市维护建设税的应纳税额的大小主要是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，计算公式如下：应纳税额=（增值税额+消费税额+营业税额）×适用税率（二）城市维护建设税的征收管理城市维护建设税的征收管理，比照增值税、消费税、营业税的有关规定执行。城市维护建设税与增值税、消费税、营业税的同时征收。例题•某国有企业，地处市区，2007年5月份实际缴纳增值税20万元、消费税40万元、营业税10万元。计算该企业应纳的城市维护建设税。•应纳税额=（20+40+10）×7%=4.9（万元）第三节文教费附加一、教育费附加（一）教育费附加的概念教育费附加是对在城市和县城凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，就实际缴纳的三种税税额征收的一种附加。（二）教育费附加的税率及计算方法教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的产品税（后改为消费税）、增值税、营业税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与产品税（后改为消费税）、增值税、营业税同时缴纳。（三）教育费附加的申报缴纳1.申报期限：教育费附加随营业税、增值税、消费税规定的申报时间向当地地方税务机关申报。2.缴纳期限：同营业税、增值税、消费税“三税”的纳税期限一致，在缴纳营业税、增值税、消费税的同时缴纳教育费附加。（四）教育费附加的计算教育费附加的计算公式为：应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×征收率例题：见教材（五）教育费附加的缴纳教育费附加由税务部门征收，缴纳期限与缴纳地点同增值税、营业税、消费税一致。二、文化事业建设费（一）文化事业建设费的概念文化事业建设费是为筹集文化事业经费，促进文化事业发展而设置的一种附加费。（二）文化建设事业费的计税依据和税率文化事业建设费的缴费人为缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人。文化事业建设费以缴费人实际缴纳的娱乐业、广告业营业税的营业额为依据，按3%的征收率计算。文化事业建设费征收率的调整由国务院决定。（三）文化事业建设费的计算文化事业建设费的计算公式为：应纳费额=应纳娱乐业、广告业营业税的营业额×征收率例题：见教材（四）文化事业建设费的缴纳文化事业建设费由税务部门征收，缴纳期限与地点同广告业、娱乐业营业税的规定一致。第四节烟叶税一、烟叶税概述（一）烟叶税的概念及特征烟叶税是对在我国境内收购烟叶的单位，就其收购烟叶的金额征收的一种税。烟叶税具有征税环节单一，由烟叶代购方缴纳，便于源泉控制等特点。（二）烟叶税的作用烟叶税的诞生既是税制改革的结果，也是国家对烟草实行“寓禁于征”政策的延续。二、烟叶税的纳税人和征税范围烟叶税的纳税人，为在中华人民共和国境内从事烟叶收购的单位。烟叶税的征税范围，是收购烟叶的单位所收购的烟叶，包括晾晒烟叶和和烤烟叶。三、烟叶税的税率和计税依据烟叶税实行比例税率，税率为20％。烟叶税税率的调整，由国务院决定。烟叶税的计税依据是纳税人收购烟叶的收购金额，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则，对价外补贴投以暂按烟叶收购价款的10％计入收购金额征税。收购金额计算公式如下：收购金额=收购价款×（1+10％）四、烟叶税的计算和征收烟叶税应纳税额的计算公式如下：应纳税额=收购金额×20％纳税人收购烟叶的当天，即为烟叶税纳税义务发生时间。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税说明期限由主管税务机关核定。•2007年9月，某烟草公司向烟农（与烟草公司签订了烟叶收购合同）收购烟叶5000公斤，款项已付并开具了收购凭证。已知该地区该类型的烟叶国家统一收购价格为600元/50公斤。计算该烟草公司应纳的烟叶税。•应纳税额=5000×600/50×（1+10%）×20%=13200（元）第五节船舶吨税一、船舶吨税概述（一）船舶吨税的概念船舶吨税（简称吨税），是对进入我国港口的船舶征收的一种税。（二）船舶吨税的历史船舶吨税是一个非常古老的税种。清朝康熙年间就准许当时的闽海关开征沿海帆船梁头税，也就是现代船舶吨税的雏形。（三）船舶吨税税制的差异分析1.船舶吨税法律地位的上升2.征税对象的差异3.分类上的差异4.设计差异5.税收优惠差异6.纳税期限的延长7.其他的差异（四）新船舶吨税开征的相关建议对策1.加强海关关员的培训2.加强对企业的宣传工作3.加强对新船舶吨税征收开征后的税负调研4.加强征管效率，避免偷税、漏税的发生二、船舶吨税的征(一)纳税人和征收范围船舶吨税的纳税人为拥有或租用进出我国港口的船舶的单位和个人。一般由应税船舶使用人（船长）或其委托的外轮代理公司缴纳。征收吨税的船舶范围包括：行驶在我国港口的中国船舶、外国籍船舶、外商租用的中国籍船舶和中外合营企业适用的中外国籍船舶（包括专在港内行驶的上项船舶）。(二)计税依据和税率船舶吨税实行定额税率，按船舶净吨位大小分等级设置单位税额，每一等级又分为一般吨税和优惠吨税（即一般税率和优惠税率）。无论是一般吨税还是优惠吨税，又分别按一年、90天期和30