税法概论

第一章税法概论中南财经政法大学财政税务学院李永佩中南财经政法大学财政务学院李永佩本章内容税法的概念税法基本理论★税收立法与实施★我国现行税法体系我国税收管理体制★第一节税法的概念一、税法与税收关系概念含义特征税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其本质是一种分配关系，而税收本质特征具体体现为税收制度。征税的目的是满足社会公共需要。1.无偿性2.强制性3.固定性税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。税收的特点无偿性征税时不需要付任何报酬；征税后不直接返还给纳税人。无偿性是税收的关键特征，它使税收明显地区别于国债等财政收入形式，决定了税收是国家筹集财政收入的主要手段，并成为调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。强制性强制性是国家的权力在税收上的法律体现，是国家取得税收收入的根本前提，也是与税收的无偿性特征相对应的一个特征。固定性固定性可以保证财政收入的及时、稳定和可靠，可以防止国家不顾客观经济条件和纳税人的负担能力，滥用征税权力；也可以保护纳税人合法权益不受侵犯，增强其依法纳税的法律意识，同时也有利于纳税人通过税收筹划选择合理的经营规模、经营方式和经营结构等，降低经营成本。以上三个特点也成为税收形式特征，三者之间的关系是：无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。【例题·单选题】税收分配活动的本质是（）。A.社会经济关系B.权利义务关系C.社会产品分配关系D.征纳关系【答案】C【解析】税收是国家取得财政收入的一种工具，其本质是一种分配关系，即对社会产品的分配。征纳关系是体现的税收管理者与被管理者间的关系。税法的作用税法是国家组织财政收入的法律保障税法是国家宏观调控经济的法律手段税法对维护经济秩序有重要的作用税法能有效地保护纳税人的合法权益税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证税法的地位及与其他法律的关系税法的地位税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。性质上属于公法。税法是我国法律体系的重要组成部分。税法与其他法律的关系税法与《宪法》的关系《宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据《宪法》的原则制定的。《宪法》第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。这里一是明确了国家可以向公民征税，二是明确了向公民征税要有法律依据。因此，《宪法》的这一条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。【例题·单选题】（2009年）下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》『正确答案』A税法与民法的关系民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。而税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课税，明显带有国家意志和强制的特点。税法与《刑法》的关系两者有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有者密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改。税法与《行政法》的关系第二节税法基本理论税法的原则（两类原则）税法的基本原则（四个）具体原则要点税收法定原则内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则税收公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；税收效率原则实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式税法的适用原则（六个）具体原则要点法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。【例题·单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（）。A.法律优位原则B.税收法定原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则『正确答案』B『答案解析』ACD属于税法的适用原则。税收法律关系税收法律关系的构成权利主体(双主体）一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法律地位平等但权利义务不对等另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）权利客体即征税对象（商品、劳务、所得、财产、行为等）法律关系内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定（如《农业税条例》的废止，则是税收法律关系的消灭。）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约【例题·单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家税务总局『正确答案』C税法构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。纳税人含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人；一致：所得税——直接税负税人不一致：流转税——间接说纳税人代扣代缴纳税人扣缴义务人代收代缴纳税人支付款项（扣税）收取款项（收税）征税对象。即纳税客体含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。按产品划分、按行业划分、按凭证划分、按车船类别划分等。（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。概念含义与课税对象关系作用或形式税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象的量的规定1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：比例税率、超额累进税率、定额税率和超率累进税率。税率类别税率类别具体形式应用的税种比例税率单一比例税率；差别比例税率；幅度比例税率。增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税等累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体、承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税土地增值税速算扣除数是在级距和税率不变条件下，按照全额累进税率计算的应纳税额与按照超额累进税率计算的应纳税额的差额。速算扣除数是一个常数，目的是简化采用超额累进税率计算应纳税额的复杂过程。级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2,000元的部分10253超过2,000元至5,000元的部分151254超过5,000元至20,000元的部分203755超过20,000元至40,000元的部分251,3756超过40,000元至60,000元的部分303,3757超过60,000元至80,000元的部分356,3758超过80,000元至100,000元的部分4010,3759超过100,000元的部分4515,375第一级速算扣除数=500×5%-500×5%=0第二级速算扣除数=2000×10%-（500×5%+1500×10%）=2第三级速算扣除数=5000×15%-（500×5%+1500×10%+3000×15%）=125【案例】某个人月工资6500元，采用全额累进法和超额累进法计算该个人应缴纳的个人所得税及个人所得税九级超额累进税率表，其前三级的各级扣除数。（1）采用全额累进法计算该个人应缴纳的个人所得税：应缴纳的个人所得税=4500×15%=675（元）（2）超额累进法计算该个人应缴纳的个人所得税应缴纳的个人所得税=500×5%+1500×10%+2500×15%=550（元）应缴纳的个人所得税=4500×15%-125=550（元）（3）个人所得税采用九级超额累进税率表，其前三级的各级扣除数纳税期限含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目『正确答案』BCD『答案解析』纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人【例题·多选题】下列各项中，表述正确的是（）。A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品【答案】BC【解析】税目是各个税种所规定的具体征税项目；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区分不同税种的主要标志；纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人；税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）A.资源税B.土地增值税C.个人所