税法概述--注会

1税法焦东瑞[e-mail]税法2019/9/282前言•为何要学习税法•如何学习税法•如何正确处理税法与会计的关系•税法课程的主要内容–流转税：增值税、消费税、营业税及流转税附加–所得税：个人所得税、企业所得税–其它税种：土地增值税、资源税、印花税等–税收征管法及税务行政法制税法2019/9/283第一章税法概论•本章学习要求第一节税法的概念第二节税收实体法的构成要素第三节我国现行税法体系与税收管理体制税法2019/9/284本章学习要求1.掌握税法的法律级次2.掌握税收的基本特征3.掌握税收法律关系的构成4.掌握税收实体法的构成要素5.掌握我国现行税法体系6.掌握我国现行税收收入的划分税法2019/9/285第一节税法的概念一、税收概述（P1）二、税法的定义（p2）三、税收与税法的关系四、税法的作用（P3）五、税收法律关系（P7-9）六、税法的分类（P18）七、税法的原则（P6）税法2019/9/286税收概述•税收的定义（P1）：–税收是政府为了满足社会公众的需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式；•税收的特征（P2）：–无偿性（核心）–强制性（保障）–固定性（规范约束）•税收职能：–组织财政收入、调节经济税法2019/9/287•税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称–广义：包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件，是税法体系的总称。–狭义：特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律。–本课程所指的税法是广义的概念。税法的定义（P2）税法2019/9/288税法与税收的关系•税法是税收的法律表现形式，税收以税法的法律形式加以确定，税法是税收的法律保障。•税收是税法规范的具体内容，税法制定、实施的目的是为了保证税收的实现。税法2019/9/289税法的作用（P3）•税法是国家组织财政收入的法律保障；•税法是国家宏观调控经济的法律手段；•税法对维护经济秩序有重要作用；•税法可以有效地保护纳税人的合法权益；•税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证。税法2019/9/2810税收法律关系•税收法律关系的概念（P7）•税收法律关系的特点•税收法律关系的构成（P8）•税收法律关系的产生、变更、消灭（P8）•税收法律关系的保护（P9）税法2019/9/2811税收法律关系的概念•税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。•实质上主要是指国家征税与纳税人纳税之间利益分配关系的特定法律关系。是一种较为特殊的法律关系。税法2019/9/2812税收法律关系的特点•主体的其中一方只能是国家；•体现国家单方面的意志；•权利义务关系具有不对等性；•财产所有权或支配权单向转移。税法2019/9/2813税收法律关系的构成征税主体纳税主体税收法律关系客体以此为依据征税以此为依据纳税税务机关海关财政机关自然人法人其他组织税收法律关系的内容征税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税法2019/9/2814•即税收法律关系中主体的权利和义务共同指向的对象，也就是征税对象。•具体是指：应税的商品、货物、财产、资源、所得等物质财富和主体的应税行为。•是区分税种的主要特征，也是国家利用税收调控经济的主要载体。税收法律关系客体税法2019/9/2815•权利：–主要表现在依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚；•义务：–主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。征税主体的权利和义务税法2019/9/2816•权利：–主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。•义务：–主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。纳税主体的权利和义务税法2019/9/2817税收法律关系的产生、变更、消灭•税收法律关系的产生•税收法律关系的变更•税收法律关系的消灭税法2019/9/2818税收法律关系的产生•以法律为准绳，以事实为依据•以税法为前提，以应税行为出现为标志–税法规定个人每月工资薪金扣除费用2000元后，应缴纳个人所得税（前提）。–月工资超过2000元，超过2000元的部分需要缴税（纳税事实形成）；但如果你的月工资不超过2000元，则不需要缴税（纳税事实未形成）–注：2008年3月1日前扣除1600元。税法2019/9/2819税收法律关系的变更•由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化：–由于纳税人自身的组织状况发生变化。–由于纳税人的经营或财产情况发生变化。–由于税务机关组织结构或管理方式的变化。–由于税法的修订或调整。–因不可抗力造成的破坏。纳税主体发生变化纳税行为发生变化征税主体发生变化征税依据发生变化税法减免导致变化税法2019/9/2820税收法律关系的消灭•纳税人履行纳税义务。•纳税义务因超过期限而消灭。•纳税义务的免除。•某些税法的废止。•纳税主体的消失。税法2019/9/2821税收法律关系的保护•保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。•税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。税法2019/9/2822税法的分类（P18）按职能和作用分类按法律效力分类按内容和效力分类按税收管辖权分类税收实体法税收程序法税收处罚法税收行政法税收基本法税收普通法国内税法国际税法我国税法的法律级次税法2019/9/2823•税收实体法按照征收对象不同，可以分为四大类：–对流转额课税的税法：流转税法–对所得额课税的税法：所得税法–对财产行为课税的税法：财产行为税法–对自然资源课税的税法：资源税法税收实体法税法2019/9/2824我国税法的法律级次（P15）•全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律•全国人民代表大会及其常委会授权立法•国务院制定的税收行政法规•地方人大及其常委会制定的税收地方性法规•国务院税务主管部门制定的税收部门规章•地方政府制定的税收地方法规税法2019/9/2825•全国性税种的立法(“法”)，如：–《中华人民共和国个人所得税法》–《中华人民共和国税收征收管理法》–《中华人民共和国企业所得税法》–《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律税法2019/9/2826•全国性税种的立法（“条例”或“暂行条例”），如：–《增值税暂行条例》–《营业税暂行条例》–《消费税暂行条例》–《资源税暂行条例》–《土地增值税暂行条例》全国人民代表大会及其常委会授权立法税法2019/9/2827•制定税法实施细则，增减税目，调整税率，或对人大及其常委会制定的税收法律的解释，如：–《中华人民共和国企业所得税法实施条例》–《税收征收管理法实施细则》国务院制定的税收行政法规税法2019/9/2828地方人大及其常委会制定的税收地方性法规•全国性税种以外的地方税种的立法（包括基金和费用）。•除海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在组遵循宪法、法律和行政法规的基础上，可以制定有关税收地方性法规外，其它省市一般无权自定税收地方性法规。税法2019/9/2829国务院税务主管部门制定的税收部门规章•税务主管机关是指财政部、国家税务总局以及海关总署。主要是对税收条例的解释，或制定税收条例实施细则，如：–增值税暂行条例实施细则（财政部）–税务代理试行办法（国家税务总局）税法2019/9/2830地方政府制定的税收地方法规•主要包括本地区地方税法的解释，地方税法实施细则权，本地区地方税法税目税率调整权。•国务院发布实施的城市维护建设税、车船税、房产税等地方性税种暂行条例，都规定省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则。•具体如：–营业税中的娱乐业适用税率5%－20%的幅度税率，具体税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况在税法规定的幅度内决定。税法2019/9/2831税法的原则1.税法的基本原则（P6）2.税法的适用原则（P7）税法2019/9/2832税法的基本原则•法定性原则（依法征纳税、刚性）•税收公平原则（相对公平）•税收效率原则（经济效率、行政效率）•实质课税原则（能力决定税负）税法2019/9/2833税法的适用原则•法律优位原则（层次高的优于层次低的）•法律不溯及既往的原则•新法优于旧法的原则•特别法优于普通法（可突破原则一）•实体法从旧程序法从新原则（可突破原则三）•程序法优于实体法的原则（针对税收争讼）税法2019/9/2834第二节税收实体法的构成要素一、总则二、纳税义务人三、课税对象四、税目五、税率六、纳税环节七、纳税期限八、纳税地点九、减免税十、罚则十一、附则税法2019/9/2835纳税义务人（P9）•是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，简称纳税人，也称“纳税主体”•相关概念：–负税人：实际负担税款的单位和个人–扣缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人–纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合税法2019/9/2836课税对象（P10）•课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据：包括流转额、所得额、财产、资源、特定性为五大类。征税主体纳税主体课税对象征税纳税计算应纳税额的标准税基税款的经济来源税源具体的划分税目税法2019/9/2837税率（P10）•税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计算税额的尺度，也是衡量纳税人税负轻重的标志。比例税率累进税率定额税率超额累进税率超率累进税率个人所得税土地增值税税法2019/9/2838比例税率（P10）•同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征税比例，具体表示为税额占征税对象的百分比。包括单一比例、差别比例和幅度比例。•如增值税税率17%，企业所得税税率25%等。使用比例税率的税种主要有：–增值税–营业税–城市维护建设税–企业所得税税法2019/9/2839定额税率（P12）•按照征税对象的确定的计算单位，直接规定一个固定的税额，如每吨多少税，表示为一个绝对数。–城镇土地使用税–耕地占用税–资源税（即将改革）–消费税税法2019/9/2840超额累进税率•将征税对象按照绝对数额大小划分为若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。•实际计算时需要分段计算，或采用速算扣除数的办法。税法2019/9/2841超率累进税率•将征税对象按照相对数划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率超过一个级距的，对超过的部分就按照高一级的税率计算征收。•实际计算时采用分段计算或采用速算扣除率的办法。税法2019/9/2842纳税环节（P12）•纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。•主要纳税环节：生产、流通、分配•一次课征制：同一税种在商品流转的全过程中只选择某个环节课征的制度（大部分税种）•多次课征制：同一税种在商品流转全过程中选择两个或两个以上环节课征的制度（增值税）税法2019/9/2843纳税期限（P13）•纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限，有三个层次的含义：–纳税义务发生的时间（应税行为发生时间）–纳税人以多长时间为一期纳税（纳税周期）–纳税期结束后在多长时间内申报纳税（纳税时限或缴库时限）税法2019/9/2844减税免税•减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。–减税是从应征税款中减征部分税款–免税是免征全部税款税法2019/9/2845第三节我国现行税法体系与税收管理体制一、我国现行税法体系（税收制度、税制）二、税务机构的设置与税收征管范围的划分税法2019/9/2846我国现行税法体系（P20）实体法程序法流转税类（4）所得税类（2）资源税类（3）特定目的税类（6）财产和行为税类（4）税收征管法