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税法第二章增值税法出口退税应纳税额计算增值税基本要素第二层面第一层面第三层面第一节增值税的基本要素增值税纳税人增值税征收范围增值税税率及减免税增值税纳税义务发生的时间增值税纳税地点增值税纳税期限增值税的基本要素一、增值税对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税指某个生产经营者在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值增值额就理论而言，相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。就商品生产经营过程而言，各环节增值额之和，应等于该商品最终销售价格就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额关于增值额问题理论增值额：企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+M部分。法定增值额：指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额。例：假定报告期货物的销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产的价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。（一）直接计算法应纳税额＝增值额*税率二.增值税的计算方法计算方法从价值几乎为0的种子到价值高昂的家具……应纳案例板材建材厂家具家具厂家具消费者直接计算法2万10万2×17%8×17%10×17%20×17%20万木材林场（二）间接计算法应纳税额＝销售额×税率-外购项目金额×税率=销项税额-进项税额第一节增值税简述二.增值税的计算方法计算方法从价值几乎为0的种子到价值高昂的家具……销项进项应纳案例板材建材厂家具家具厂家具消费者直接计算法间接计算法2万10万2×17%8×17%10×17%20×17%20万2×17%0×17%减木材林场专用发票专用发票普通发票从一颗价值几乎为0的种子到价值高昂的家具……销项进项应纳案例板材建材厂家具家具厂家具消费者直接计算法间接计算法2万10万2×17%8×17%10×17%20×17%20万2×17%10×17%20×17%20×17%0×17%2×17%10×17%减减减木材林场专用发票专用发票普通发票直接计算法和间接计算法之间的联系间接计算法的税控机制（层层制约、环环相扣）看似严密的增值税税控程序上的漏洞在哪里？企业是如何从程序漏洞中逃税的？思考作业结合课堂学习内容在4A平台的讨论区中阅读《宁德：“永和豆浆”不开发票成习惯？》的帖子并发表相应的意见。生产型增值税消费型增值税收入型增值税三.增值税的类型第一节税法的概念生产型增值税的增值额＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出＝折旧+工资、薪金+租金+利息+利润收入型增值税的增值额＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出－固定资产折旧消费型增值税的增值额＝销售收入总额－外购的中间产品及劳务支出－本期购入固定资产的价值不同国别的法定增值额项目国别允许扣除的外购流动资产价款允许扣除的外购固定资产价款法定增值额法定增值额与理论增值额的差额甲国24054＋5乙国245490丙国244014－35二者不一致的主要原因：各国在规定扣除范围时对外购固定资产的处理方法不同。1、消费型增值税：法定〈理论2、收入型增值税：法定＝理论3、生产型增值税：法定〉理论增值税特点以增值额为计税依据同一商品税负的一致性逐（多）环节征税征税具有广泛性和连续性采用税款抵扣方法增值税的类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税按对固定资产处理不同分类二、纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位包括承租人、承包人和扣缴义务人注意事项境内销售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内;境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内;小规模纳税人从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、视同小规模纳税人纳税.会计核算资料不健全注意年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业,可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。一般纳税人(会计核算健全)凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，核算资料齐全的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人区别一般纳税人与小规模纳税人的标准是什么?标准——按其经营规模大小及会计核算健全与否进行划分三、征税范围销售货物：除去土地、房屋及其他建筑物一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体和生产用固定资产在内提供加工和修理修配劳务进口货物一般规定视同销售货物行为混合销售行为兼营非应税劳务行为特殊规定1、视同销售货物行为1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物货物代销：异地货物内部调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外异地调拨：1、将自产、委托加工或购买的货物作为投资2、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者3、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物外部使用：1、将自产、委托加工的货物用于非应税项目2、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费产品内部使用：指一项销售行为如果既涉及增值税应税业务又涉及非应税劳务，为混合销售行为关键点非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系定义税务处理方法：征收单一税种税务处理2、混合销售行为混合销售行为的税务处理从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。注运输行业混合销售行为：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税电信部门混合销售行为：电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电信，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。特殊行业混同销售规定案例分析资料：某计算机公司向A单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定，销售计算机的货款及安装调试的劳务款由A单位一并支付。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。最新规定是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务关键点销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中定义税务处理方法：分别核算——分别征收增值税和营业税未分别核算——一律按增值税征税税务处理3、兼营非应税劳务行为案例分析资料：某药店除销售药品外，还提供医疗服务，其医疗服务即属于药店兼营的非应税劳务注相同点经营范围都有销售货物和提供应税劳务这两类经营项目不同点混合销售强调是是同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合；兼营强调的是同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目混合销售的纳税原则按“经营业主”划分，只征一种税；兼营的纳税原则是分别核算、分别征税混合销售与兼营非应税劳务的异同点属于征税范围的特殊项目(1)货物期货(商品期货和贵金属期货),在期货交割环节纳税(2)银行销售金银的业务(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售品的业务(4)集邮商品的生产,及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品增值税特殊征税范围(5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。（6）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。增值税特殊征税范围（7）执罚单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，征收增值税。（8）电力公司向发电企业收取的过往费，征收增值税，不征营业税。四、税率和减免税P41，P74税率基本税率17%低税率13%零税率征收率3%，6%减免税免税优惠减税优惠即征即退优惠起征点起征点（2011.11.1起实施）销售货物：月销售额5000～20000元销售应税劳务：月销售额5000～20000元按次纳税：每次销售额300～500元税率与征收率(一)纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。(二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。音像制品、农产品、电子出版物、二甲醚也适用13%的低税率。(三)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（出口原油、援外出口货物、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖）(四)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，税率为17%。税率的调整，由国务院决定。（五）征收率（P38)工业、商业企业属于小规模纳税人的，其征收率为3%；寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品，其征收率为4%；对拍卖、委托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，其征收率为4%；对卫生防疫站调拨生物制品和药械，其征收率为3%；五、纳税义务的发生时间目前实行的增值税纳税义务发生时间基本上是按照财务制度规定，根据权责发生制的原则，经销售实现时间来确定的。基本规定详见P82六、纳税地点应向其机构所在地主管税务机关申报纳税固定户固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申报开具外出经营活动税务管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税非固定业户销售货物或提供应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关申报纳税人，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款非固定户注进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税七、纳税期限按期纳税按次纳税纳税期限1日、3日、5日10日、15日1个月一、一般纳税人应纳税额计算计算应纳税额计算进项税额计算销项税额End1、计算销项税额纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额销项税额销项税额=销售额×税率或=组成计税价格×税率计算公式销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用销售额的确定销售额包括销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款消费税税金不包括向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品，而由受托方向委托方代收代缴的消费税同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方换算原因一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或小规模纳税人，只能开普通发票小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票计算公式税销额税销额税税不含售含售=(1+增值