税法第一章

税法孔令敏课程说明：《税法》在财会类专业中的地位《税法》学习需要注意的几个问题《税法》的先修课程关于教材成绩构成说明：平时成绩30%+期末考试70%=100%平时成绩：作业+课堂表现（提问加分）考勤（扣分的形式）期末考试：闭卷相关学习网站：中国税网国家税务总局财政部海关总署中国财税法网中国税务网参考书目新企业所得税法解读与纳税会计实务作者：许太谊，张伟主编出版社：中国市场出版社出版时间：2008年03月《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义与实用指南及案例精析作者：翟继光ISBN：9787542919441出版社：立信会计出版日期：2007-12-1税法学（第三版）作者：刘剑文主编出版社：北京大学出版社出版时间：2007年12月中国税法——原理、实务与整体化作者：杨小强著出版社：山东人民出版社出版时间：2008年02月税法教程新编（第二版）作者：吴佩江主编出版社：科学出版社出版时间：2007年11月税法全程系统训练作者：张清芳，胡绍山主编出版社：武汉大学出版社出版时间：2008年02月新手学纳税作者：王晓玮编著出版社：人民邮电出版社出版时间：2008年07月新税法下企业纳税筹划作者：翟继光，张晓冬著出版社：电子工业出版社出版时间：2008年06月新企业所得税法及实施条例实务操作与筹划指南作者：翟继光著出版社：中国法制出版社出版时间：2008年01月税法学教程丛书名：高等政法院校法学系列教材相关图书ISBN：7-5620-3223-6作者：戴芳最新企业所得税法深度释解与企业应对丛书名：企业税务管理必备书相关图书ISBN：7-5036-8513-2作者：刘天永相关图书作者：张怡，何志明主编出版社：清华大学出版社出版时间：2009-1-1作者：翟继光主编出版社：电子工业出版社出版时间：2009-5-1电子工业出版社2008年06月翟继光，张晓冬著张守文著北京大学出版社2009-3-1师生交流公共邮箱：[e-mail]Password:shuifa教师信箱：[e-mail]第一章税法总论第一节税法概念第二节税法的地位及其他法律关系第三节税法的基本原则第四节税法的制定和实施第五节我国现行税法体系第六节我国税收管理体制本章要点提示：税收与税法的关系税收法律关系税法的构成要素税法体系与税法分类税法的制定与实施税收征管与税种划分引论：税收基本原理一、税收的产生和发展思考：大家经常都能看到“贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、捐”等字，它们都曾是税收的别称。从这些税收称谓的字面意义中，它们有什么区别吗？这些不同含义的名称，代表了税收产生发展的历史过程自由贡承诺税专制税二、税收的本质思考：《圣经》和《可兰经》中都有关于税收的记载，那么税收是一种宗教职责和义务吗？1、税收是一种阶级和历史现象现代经济学家对税收的定义：【税收】是国家行使其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、固定、无偿地取得国家财政收入的一种形式。2、税收是国家取得财政收入的一种方式讨论：税收产生的经济基础是什么？税收是国家政治权力和私有财产制度斗争的结果思考：税收产生和发展的前提条件？社会条件——社会公共需要物质条件——广泛的剩余产品生产经济条件——财产私有制政治条件——国家公共权力3、关于税收的解释“利益交换说”“职能需要说”“成本补偿说”“义务说”这些学说从本质上解释了国家与纳税人的利益关系、法律约束，回答了国家征税人民纳税的依据问题。聚财调控经济的杠杆1899年，美国最高法院对税收的精辟解释：“课税权是一种伟大的力量，整个国家组织就是以它为基础，正如空气对自然人的重要一样。课税权实为国家存在的繁荣所必需，它不但是一种破坏的权力，同时也是一种保持生存的权力。正因如此，无论是贪暴的君主，还是开明的总统，都将课税权视为国家生存的重要支柱。”辨析：现代国家即税收国家？税收国家是宪法政治国家的前提税收国家以私有经济和个人经济自由为基础税收国家的主要财政收入是税收思考：现代中国是不是一个税收国家？中国国情与税收国家的契合：市场经济体制的确立产权多元化的形成国家与国有企业间利益分配的规范税收在财政中的地位越来越重要国家取得财政收入的形式都有哪些？年度税收收入（亿元）财政收入（亿元）比重%199910314.9711444.0890.1200012665.8013395.2394.6200115165.4716386.0492.6200216996.5618903.6489.9200320466.1421715.2594.2200425723.4826396.4797.5200530865.8331627.9897.6200639373.23763695.6200751304.0345612.9988.9税收收入占年度财政收入比重情况：2008年全国税收总收入完成54219.62亿元，比上年同期增长18.8%，同比增收8597.65亿元，增速比2007年的增速回落了14.9个百分点(2007年税收收入增长33.7%)。全国财政2008年全年收入统计数约为61316.9亿元，同比增长19.5％。比重：88.5%小结：税收的本质在不同时代有不同的回答税收是国家存在的经济体现税收被现代国家赋予新内容【税收】是国家为了实现某些社会经济目的，不考虑特殊利益，按照预定标准所进行的非惩罚性但具有强制性的，从私人部门向公共部门的资源转移。附：进一步学习国家取得财政收入的其他形式国有资产收益财政性收费财政发行国家信用罚没收入专卖收入第一节税法基础理论一、税法的内涵【税法】是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳税方面权利义务关系的法律规范的总称包括广义和狭义两种解释税法的目的：维护正常的税收秩序保障征纳税双方的合法权益1、税收与税法的关系二者属于不同的范畴：税收反映的是国家与纳税人之间的经济利益分配关系税法反映的是国家与纳税人之间的权利义务关系税法是税收的法律表现形式，税收是税法要维护的具体内容——经济基础与上层建筑“有税必有法，无法不成税”2、税收的三个特征税收与税法的关系，决定了税收的特征：（1）强制性国家以管理者的身份出现，征税凭借的是政治权利而非财产所有权国家征税不受财产直接所有权的限制（2）无偿性国家对具体的纳税人不需要直接偿还，也不付出任何形式的直接报酬如何理解“直接”？——转移方向的单向性无偿是税收的关键特征，使其区别于国家的其他财政收入形式无偿性也决定了税收是我国财政收入的主要形式税收的无偿性，是针对具体的纳税人而言的（3）固定性也称确定性，也可以理解为规范性，指的是在征税之前，以法的形式预先规定了课税的对象，课税额度，方法等，具体包括三个层次：对象——非惩罚性时间——连续性课征比例——限度性税收的固定性特征使其区别于罚没、摊派等财政收入税收的公平性，保证财政收入和调节经济的作用，是以这种固定性为前提的讨论：税收的固定性，是绝对的吗？税收主体目的地位凭借特点依据国家为实现国家职能政治权力法律无偿取得财政收入的基本形式强制性无偿性固定性税收的特征附：进一步学习：税收的职能与作用税收是财政收入的主要来源税收是调控经济运行的重要手段税收是调节收入分配的重要工具税收具有监督经济活动的作用税收具有维护国家权益的重要作用二、税收法律关系客体内容主体法律关系【税收法律关系】是指由税法调整形成的，在税收活动中各税收法律关系主体间发生的具有权利义务内容的社会关系。国家及其税务机关纳税人征税对象权利义务按照是否属于税收征纳关系为标准：其他税收关系：纳税人与国家之间相关国家机关之间涉及税法的制定解释权、税种开征与停征决定权、税率调整与税目增减决定权、减免税决定权和税收监督权等；税收救济关系国际税收权益分配关系税收征纳关系税收征纳实体关系税收征纳程序关系1、税收法律关系的性质——探讨“权力关系”税收法律关系是国民对国家课税权的服从关系，国家作为意志主体出现，处于绝对优势“债务关系”国家纳税人（债权人）（债务人）“综合”纳税事项税收法律关系是公法上的债权债务关系只有把握税收征收使用的全过程，基于对国家公共职能和税收本质的认识，才能认识税收法律关系的债权债务关系性质“债权债务说”反映的经济关系是在财产分配领域形成的经济流转关系——国家与纳税人主体身份的互换思考：权力关系说的缺陷？“公法债权债务关系”与“私法债权债务关系”的不同？（概括性、集合性的主体）；在‘时空割裂’的情况下容易产生的矛盾2、税收法律关系的构成（1）权利主体——双主体征税主体：国家各级税务机关、海关、财政机关纳税主体：包括法人、自然人和其他组织对纳税主体的确定我国采取的是属地兼属人原则属地兼属人原则？税收管辖权属地原则，也可称为来源地原则属人原则，也称为居住国原则思考：属地原则与属人原则是否会发生冲突？为什么要强调属地兼属人原则？附：与纳税人相关的概念负税人代扣代缴义务人代收代缴义务人代征代缴义务人纳税单位税务代理人纳税担保人（2）客体税收法律关系的客体，使税收法律关系中权利主体的权利义务共同指向的对象，也就是征税对象。即表明国家对什么征税征税范围的大小体现国家对经济调控的力度（3）内容税收法律关系的内容是指权利主体所享有的权利和应承担的义务项目权利义务税务机关税收执法权、依法征税权、税务检查权、违章处罚权等税务宣传、税务咨询、税款入库、受理争议等纳税人多缴税款申请退还权、申请延期纳税权、申请减免税权、申请行政复议、提起行政诉讼权等办理税务登记、纳税申报、缴纳税款、接受税务检查等3、税收法律关系的产生、变更和终止（1）产生法律前提税法1产生标志纳税事项的形成2直接原因税收法律事实包括：事件和行为3法律前提税法1根据税收债权债务关系理论：税收之债的产生采取“构成要件实现时说”税收债务，未经具体的确定程序之前，称为“抽象税收债务”；只有经过税务机关具体确定程序之后，才称为“具体税收债务”（2）变更依法已经形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利义务的变更这种变更主要体现为税法三要素的变更变更的主要原因：税法的修改和补充征税程序的变动纳税人的应税行为发生了变化因不可抗力或特殊原因使纳税人无法履行（3）终止主体间的税收权利义务关系完全消灭或不复存在绝对终止相对终止通常引起法律关系终止的原因：权利主体消灭内容全部消灭，例如主体享受了权利或履行了义务，原有法律关系被撤销或废止4、税收法律关系的保护法律责任？实体法——税收法规、《刑法》程序法——行政复议、行政诉讼税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的税收法律关系的重要特征：法律地位平等权利义务不对等5、税法的效力空间效力对人的效力时间效力税法的效力税法是否具有溯及以往的效力？确定税法效力的原则？中央税法地方税法拟制领土三、税法的构成要素【税法的构成要素】，实质上是一部实体税法的构成结构。1、总则：主要包括立法目的、立法依据、基本原则等内容。2、税法主体：征税主体纳税主体【纳税主体】，也称纳税义务人，是税法规定的直接负有一定纳税义务的自然人、法人和其他组织。任何一部税法都首先要解决对谁征税的问题同一纳税人也可能因不同的纳税事项负担多种纳税义务扣缴义务人概念辨析：纳税人与负税人【税负转嫁】就是纳税人不实际负担所纳税收，而通过购入或销出商品价格的变动，或通过其他手段，将全部或部分税收转移给