税法实务-第二章增值税(完整版)

第二章增值税法第一节增值税概述1第二节增值税的纳税人23第三节增值税的征税范围第四节增值税的税率45第五节一般纳税人应纳税额的计算第一节增值税税制要素一、增值税定义及特点1、增值税定义：对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务、进口货物的单位和个人，就其取得的增值额或货物进口金额征收的一种税。增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税政策二、类型①A、生产型增值税增值额＝工资+利润+折旧＝销售额-外购商品及劳务B、收入型增值税增值额＝工资+利润＝销售额-外购商品及劳务-当期折旧C、消费型增值税增值额＝销售额-外购商品及劳务-固定资产应纳税额=销项税额-进项税额1.生产型是购买固定资产所交的增值税不允许抵扣。2.收入型是购买固定资产所交的增值税可以抵扣，但是要按月分摊抵扣。3.消费型是购买固定资产所交的增值税可以一次性全额抵扣。第一节增值税概述1第二节增值税的纳税人23第三节增值税的征税范围第四节增值税的税率45第五节一般纳税人应纳税额的计算纳税人纳税义务人参照国际惯例，我国税法按纳税人经营规模及会计核算健全与否，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。1、小规模纳税人的认定（1）认定。会计核算不健全并符合下列条件的视为小规模纳税人：A、从事货物生产或提供应税劳务的企业和个体户，或以其为主兼营货物批发与零售的企业和个体户，年应税销售额在50万元（含）以下的。B、从事货物批发零售的企业和个体户，年应税销售额在80万元（含）以下的。C、年销售额超过小规模纳税人标准的个人（非个体户）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择作为小规模纳税人。2、一般纳税人的认定（1）认定。A.凡符合下列条件的企业和个体户须认定为一般纳税人：增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准。B.符合下列条件的可申请认定为一般纳税人：a.会计核算健全但年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业和个体户；b.新开业纳税人区别一般纳税人小规模纳税人经营规模大小会计核算健全不健全税率税额计算17%3%销项税-进项税销售额×3%一般纳税人实行17%税率，应缴税额=销项税-进项税。小规模纳税人实行3%税率，应缴税额=销售额×3%（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定标准②小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（除个体经营者以外的其他个人）按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——小规模纳税人和一般纳税人区别不管是商业企业还是批发零售业或商业企业，只要达到了规定的年销售额，就可以由小规模纳税人转为一般纳税人！小规模纳税人是按年销售收入的全额的3%交税，而一般纳税人是按销项税减进项税的金额扣税！一般纳税人可以开具增值税专用发票，和增值税普通发票区别就在于是否能够自行开具增值税专用发票税率不同小规模的征收率为3%，直接按销售额征收一般纳税人税率有17%13%，但可以凭购进时的增值税专用发票抵扣进项税额第一节增值税概述1第二节增值税的纳税人23第三节增值税的征税范围第四节增值税的税率45第五节一般纳税人应纳税额的计算三、增值税征税范围的一般规定：（一）销售或者进口货物货物是指有形无产，包括电力、热力、气体在内。（二）提供加工、修理修配劳务PS、增值税只对动产征收！4、特殊行为：（1）视同销售行为（2）混合销售行为（3）兼营非应税劳务二、增值税视同销售行为：（8种行为）（1）将货物交付其他单位或个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费。（6）将自产、委托加工、购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人。（7）将自产、委托加工、购买的货物分配给股东或投资者（8）将自产、委托加工、购买的货物无偿送给他人。混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。兼营行为指纳税人的经营范围兼有销售货物或应税劳务和提供非增值税应税项目两项经营项目，并且这种经营业务并不发生在同一项销售行为中。征税范围1.混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。其他单位和个人混合销售行为的，统一征收营业税。【解释1】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到增值税（货物销售）和营业税（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一起征收增值税/营业税。【解释2】主营业务是什么缴纳什么税的，其混合行为就交什么税。1.混合销售行为【案例1】格力电器向大昌超市销售变频空调并负责安装，格力电器的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于格力电器的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。【案例2】百胜汇KTV向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（增值税），由于KTV的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征收营业税。1.混合销售行为NOTE:特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，分别核算营业税和增值税。【案例】甲公司将自产货物（如铝合金窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。货物的销售额为2000万元，安装费为300万元。甲公司的行为属于混合销售行为，分别核算缴纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管部门核定后缴纳。2.兼营行为兼营行为：是指增值税纳税人在销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。【例题】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。【解释1】兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”，又涉及到“营业税”。3.混合销售行为与兼营行为的区分相同都涉及到增值税和营业税的征税范围不同（1）混合销售行为：一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个客户；兼营行为：一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，收取的两种款项在财务上可以分别核算（2）税务处理不同混合销售行为——以主业确定纳哪种货物与劳务税兼营行为——分别纳税混合销售和兼营的区别：混合：是指在一次销售中涉及两个税的，向同一个人征收，难以分开分次征收的。兼营：是可以分开分次收的。3.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的有（）A.百货公司销售货物的同时送货上门B.符合条件的建筑企业提供建筑服务的同时销售自产货物C.歌舞厅提供娱乐服务并销售啤酒D.旅店提供住宿服务，同时在门口开设独立核算的小超市答案：A选择练习2按照现行增值税法有关规定，纳税人提供下列劳务，应当征收增值税的是（）。A.汽车的修配B.商标权的转让C.房屋的装修D.机器设备的修理练习题-多项答案：AD3按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认增值税销项税额的有（）。A.将委托加工的货物用于对外投资B.将购买的货物用于职工福利C.销售代销货物向委托方收取的手续费D.将自产的货物用于本企业的在建工程E.将购买的货物无偿赠送他人F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售练习题-多项答案：ADE4混合销售行为的基本特征为（）。A.既涉及货物的销售又涉及非应税劳务B.发生在同一项销售行为中C.从一个购买方取得货款D.从不同购买方取得货款练习题-多项答案：ABC5下列行为中，属于混合销售征收增值税的是（）。6下列行为中，属于混合销售征收营业税的是（）。A.饭店提供餐饮服务并销售酒水B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务C.装璜公司为客户包工包料装修房屋D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费练习题-多项5答案：DE6答案：ABC1按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（）。A.商店服务部为其本店职工修理手表B.企业受托为另一企业加工服装C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂为本厂修理汽车练习题-多项答案：ABC第一节增值税概述1第二节增值税的纳税人23第三节增值税的征税范围第四节增值税的税率45第五节一般纳税人应纳税额的计算一、我国增值税税率我国现行增值税1·对一般纳税人实行17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率。2·对小规模纳税人实行3%的征收率。基本税率17%（一）一般纳税人-基本税率低税率13%1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及有关部门规定的其他货物：食用盐1.下列适用13%税率的项目有（）。A.销售农机整机B.销售农机零件C.加工农机的加工费收入D.加工农机零件的加工费收入练习题-单选答案：A三、小规模纳税人适用税率法定征收率：3%1、一般纳税人销售自产的货物：6%2、一般纳税人典当、寄销：4%3、一般纳税人/小规模纳税人销售自己使用过的物品4、销售旧货简易征收1.一般纳税人销售自产下列货物，按6%征收率征收：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。2.一般纳税人属于以下情形，按4%征收率征收：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。3、纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+2%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%4、纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。按4%征收率减半征收，公式为：增值税=售价÷（1+4%）×4%÷2第一节增值税概述1第二节增值税的纳税人23第三节增值税的征税范围第四节增值税的税率45第五节一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税的计算五一般纳税人应纳税额的计算应交税额=销项税-进项税当期销售额×适用税率应交税额=销项税-进项税当期销售额×适用税率商品价款商品价款+价外费用价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装