税负转嫁与归宿超额负担

财政学贾亚男1税负转嫁与归宿超额负担一、税收负担二、税负转嫁与归宿三、超额负担2一、税收负担税收负担是指纳税人或负税人，因税收而承受的福利损失或经济利益的牺牲。（一）税收负担的计算口径（二）税收负担的衡量指标（三）税收负担的分析方法（四）税负影响因素（五）我国税收负担（六）税收负担选择3一、税收负担（一）税收负担的计算口径1.小口径：税收收入构成2.中口径：财政收入构成3.大口径：政府收入构成在我国，合适的指标是大口径的宏观税负。4一、税收负担（二）税收负担的衡量指标1.宏观税收负担指标（1）国民生产总值税负率（T/GNP）（2）国内生产总值税负率（T/GDP）（3）国民收入税负率（T/NI）2.微观税收负担指标（1）企业所得税税负率(实缴所得税/实现利润)（2）企业综合税收税负率(实缴各种税/企业盈利)（3）个人所得税税负率(个人实缴所得税/个人所得总额)5一、税收负担（三）税收负担的分析方法1.传统模型税收努力：实征税收收入/预期税收收入标准线性方程：2.巴尔模型T/Y为预期税收比率3.典型税制法6)(/21yypMXYYTYMXYYYTyyp)(21),...,,(/21UXXfYT一、税收负担（四）税负影响因素1.经济发展水平2.国家职能范围3.宏观经济政策4.收入分配制度5.财政收入结构6.税负统计口径7.税收征收管理7一、税收负担（五）我国税收负担8年份GDPGDP增长率税收收入税收增长率税收/GDP2001109655.2-15301.38-13.95%2002120332.79.74%17636.4515.26%14.66%2003135822.812.87%20017.3113.50%14.74%2004159878.317.71%24165.6820.72%15.12%2005184937.415.67%28778.5419.09%15.56%2006216314.416.97%34804.3520.94%16.09%2007265810.322.88%45621.9731.08%17.16%2008314045.418.15%54223.7918.85%17.27%2009340902.88.55%59521.599.77%17.46%2010401202.017.69%73210.7923.00%18.25%表1中国税收负担（2001~2010年）一、税收负担9（六）税收负担选择1.税收负担类型（1）重税负型（35%）（2）中等税负型（20%~30%）（3）轻税负型（20%以下）2.税收负担政策税负政策税率税收优惠折旧政策低税负政策低较多加速适度税负政策折中折中折中重税负政策高较少低折旧率一、税收负担（六）税收负担选择3.我国税负政策选择1.适度税负的理论依据（1）收入增长与经济增长同步（2）满足政府最低支出标准需要（3）税收与非税收入统筹安排2.我国税负的调整（1）降低企业税负，促进经济增长（2）实行清费改税，整顿收入秩序（3）规范税收优惠，严格税收征管10二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的界定（二）税负转嫁的实现方式（三）税负转嫁的影响因素（四）税负归宿的局部均衡分析（五）税负归宿的一般均衡分析（六）税负归宿的分析方法11二、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的界定1.税负转嫁税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。2.税负归宿税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。法定归宿：税法所规定的负有税款缴纳责任的纳税者。经济归宿：实际收入减少的税收的负担者。由于税负转嫁的存在，法定归宿与经济归宿并不一致12二、税负转嫁与归宿（二）税负转嫁的实现方式1.前转（顺转）税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。2.后转（逆转）税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的相反。13棉花商纱商布商消费者布商纱商棉花商农民前后二、税负转嫁与归宿（二）税负转嫁的实现方式3.散转税负分散地转嫁给生产链条中的前者和后者负担。例如，对零售商课税。道尔顿假说：卖方与买方税负分担系数=4.消转转嫁在企业内部发生。（1）降低成本（2）减少工资或增加工时14供给弹性需求弹性二、税负转嫁与归宿（二）税负转嫁的实现方式5.税收资本化在特定的商品交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除。税负资本化的计算：土地的价格土地价格R为土地年租金收益率；i为贴现率，t为土地使用年限；U为对土地年租金收益征的税额。15ttiRP)1/(tttiuRP)1/()('二、税负转嫁与归宿（三）税负转嫁的影响因素1.税制结构对商品和劳务产出量所课征的税收，相对转嫁比较容易；直接对家庭和企业所得或财产征税，则转嫁困难。间接税易转嫁，直接税不易转嫁；流转税易转嫁，所得税不易转嫁。2.税基税率3.课税方法价格较低的商品所承担的税额相应较少。16二、税负转嫁与归宿（三）税负转嫁的影响因素4.征税范围5.供求弹性需求弹性同税负转嫁成反向运动；供给弹性同税负转嫁成正向运动；税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。17征税范围需求角度供给角度狭不易转嫁易转嫁广易转嫁不易转嫁二、税负转嫁与归宿（三）税负转嫁的影响因素5.供求弹性需求弹性供给弹性，税负趋向生产者负担；供给弹性需求弹性，税负趋向消费者负担。6.反应期限即期：供求双方均衡承担；短期：趋向生产者；长期：趋向于供求双方均衡承担。18二、税负转嫁与归宿（四）税负归宿的局部均衡分析1.完全竞争市场的税负归宿分析（1）从量税税负归宿19PP1P0P20Q1Q0Q对供给方征收从量税PP1P0P20Q1Q0Q对需求方征收从量税S1S0D0E’EAD0D1S0AE’BBE二、税负转嫁与归宿（四）税负归宿的局部均衡分析无关性定理税收对价格、产出及转嫁的效应与对供方征税还是对需方征税无关。在征收从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。税收的转嫁和归宿由税后的均衡价格决定。20二、税负转嫁与归宿（四）税负归宿的局部均衡分析1.完全竞争市场的税负归宿分析(2)从价税和从量税的税负归宿比较21PQ0Q1Q0P1P0P2SD1EE’D0BAPQ0Q1Q0P1P0P2SD1EE’D0BA二、税负转嫁与归宿（四）税负归宿的局部均衡分析1.完全竞争市场的税负归宿分析（3）税负归宿和价格弹性22PQ0Q0=Q1P0D’DSEE’P1PQ0Q1Q0P1D’DSEE’P0二、税负转嫁与归宿（四）税负归宿的局部均衡分析2.不完全竞争市场的税负归宿分析（1）独占市场的税负归宿分析23PQ0Q1Q0P0D’DMCMR’MRP2P1二、税负转嫁与归宿（四）税负归宿的局部均衡分析2.不完全竞争市场的税负归宿分析（2）垄断竞争市场的税负归宿分析税负归宿取决于定价方法的假定如果任何一个垄断竞争者相信，对征税商品提价会引起消费者转移消费至其他竞争者，则税收全部由生产者负担。如果生产同类商品的企业联合行动，同时提高商品价格，则大部分税收被消费者负担。垄断竞争企业采用成本补足定价法或成本加价法，把税收作为成本的一部分计入价格，则税负转嫁给消费者承担。24二、税负转嫁与归宿（五）税负归宿的一般均衡分析1.等价税收关系25ttttttttttttttttttLKMFMLMKMFLFKFLLMLFKKMKF二、税负转嫁与归宿（五）税负归宿的一般均衡分析2.税负归宿的一般均衡分析（1）商品税要素方面商品方面（2）要素税商品方面要素方面（3）所得税（假定对食品声场部门所得征税）商品方面要素方面26二、税负转嫁与归宿（六）税负归宿的分析方法1.差别税负归宿分析法总税收和总支出不变，分析以一种税替代另一种税对收入分配的影响。2.平衡预算税负归宿分析法税收和政府支出同时增加保持预算平衡的情况下，税收对收入分配的形象。3.动态税负归宿分析代际模型（价格效应、收入效应）基于终生收入曲线的一般均衡分析27三、税收的超额负担（一）税收超额负担的含义及产生的原因（二）税收超额负担的计算（三）影响税收超额负担的因素（四）减少税收超额负担的措施28三、税收的超额负担（一）税收超额负担的含义及产生的原因税收的替代效应说明个人因税收而导致的福利损失（包括收入效应引起的和替代效益引起的），要大于政府受到的税收（因为若政府将征到的税返还给个人，个人仍存在福利损失），两者之差即为税收所产生的无谓损失，即税收超额负担。税收的超额负担产生于替代效应。29三、税收的超额负担（一）税收超额负担的含义及产生的原因30PQD0EQ1Q0DP1P2P0E1税收超额负担0S0S1CE0（二）税收超额负担的计算补偿需求曲线哈伯格三角形三、税收的超额负担31PQBQTQ0PTP0税收超额负担0MCMC’AEDC三、税收的超额负担（三）影响税收超额负担的因素1.产品补偿需求曲线的斜率需求弹性较大，即补偿需求曲线较平坦，则在成本和税收既定的前提下，三角形的面积比较大；需求弹性较小，即补偿需求曲线较陡直，则在成本和税收既定的前提下，三角形的面积比较小。2.税率补偿需求曲线既定，税率越高，哈伯格三角形的面积越大，并呈几何级数增长。32三、税收的超额负担（三）影响税收超额负担的因素33税率税收收入QNPr0MMC’r4r1r3r2三、税收的超额负担（三）影响税收超额负担的因素拉佛曲线的含义当税率提高到一定限度时，税率的提高会因超额负担急剧上升（税收扭曲效应扩大），损害税基，使税收收入减少。拉弗曲线说明的关系(税率、税收、经济增长之间的关系)（1）高税率不一定取得高收入；（2）取得同样多的税收，可采取两种不同税率；（3）税率与税收以及经济增长之间的最优结合在理论上是可能的，但实践中是少见的。好的税制：宽基税、低税率、严征管、少减免。34三、税收的超额负担（四）减少税收负担的措施1.尽可能采取中性税收政策，避免对相对价格的干扰2.尽可能避免采用高税率，将税率和税收收入规模控制在合理的范围内3.尽可能对需求弹性小或无弹性的商品征税（在税收规模既定的前提下）3536