第05章企业所得税税收筹划

第04章企业所得税税收筹划一、纳税人与适用税率的税收筹划（一）企业类型的选择1、从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题2、要综合考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素3、要充分考虑可能出现的各种风险【案例5-1】王先生自办企业，2012年应税所得额为300000元该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：300000×35%－14750＝90250（元）若该企业为公司制企业：企业的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：300000×25%＋300000×（1－25%）×20%＝120000（元）投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税为120000－90250=29750元（二）企业的从属机构形式的选择1、从属机构的主要形式：子公司和分公司子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策分公司则设立手续简单，有独立核算的，也有非独立核算的，汇总缴纳所得税，但不享受税收优惠政策2、筹划思路：考虑分支机构盈亏和是否享受税收优惠（1）预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税（2）预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损即使下属公司均盈利，汇总纳税虽无节税效应，但可降低办税成本，提高管理效率（3）预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式，汇总纳税可用其他分公司或总公司利润弥补亏损（4）预计适用优惠税率的分支机构亏损a若短期内可以扭亏宜采用子公司形式b若短期内无法扭亏宜采用分公司形式c若下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率【案例5-2】某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙。某一纳税年度：总公司本部实现利润1000万元分公司甲实现利润100万元分公司乙亏损150万元该公司该纳税年度应纳税额为：（1000＋100-150）×25%＝237.5万元分析：如果分公司换成子公司，则：总公司应纳所得税＝1000×25%＝250（万元）甲公司应纳所得税＝100×25%＝25（万元）乙公司因当年亏损无须缴纳所得税整体税负＝250＋25＝275（万元）选择设立分公司更有利（三）企业经营方向和规模的选择1、不同类型企业的税率税率类型基本税率低税率优惠税率25%20%高新技术企业小型微利企业15%20%2、筹划思路：（1）应尽量向高新技术企业的方向发展，享受优惠税率，降低税负（2）小型企业应对盈利水平进行预测，如果降低部分利润可以获得较多的所得税降低额，则应将企业的盈利水平控制在国家规定的微利企业标准之内，争取适用20%的低税率（3）通过企业分立来享受小型微利企业与高薪技术企业的低税率优惠【案例5-3】某工业企业从业人数96人，资产总额2500万元；1～11月份的销售收入为250万元；12月份若正常销售，应确认销售收入60万元，汇算时收入总额为310万元；若应税所得率是10％，则：该年应纳税所得额=310×10%=31万元该年度应纳税额=31×25%=7.75万元筹划方法：分期收款把12月份60万元的产品，分两次收回价款，本年12月份收回1/2，下年再收回1/2，则：本年12月份确认的应税收入为30万本年度全年收入为280万元应纳税所得额为280×10%=28万元应纳企业所得税28×20%=5.6万元【案例5-4】某生产企业拥有员工120人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25%，2008年企业应纳税所得额为50万元；该企业有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品。其中半成品除了作为原材料供应本企业生产产成品之外，还有少量外销。分析：筹划前：应纳企业所得税＝50×25%＝12.5（万元）筹划方法：将企业的两个车间分立为两个独立核算的生产企业筹划效果：两个小企业符合小型微利企业的认定条件，可享受20%优惠税率，可节税＝50×（25%-20%）＝2.5万元（四）利用利润转移进行税收筹划利用利润转移筹划法利润从高税率年度向低税率年度转移利润从高税率企业向低税率企业转移【案例5-6】某企业2007纳税年度的应纳税所得额为8000万，适用的企业所得税税率为33%2008年的应纳税所得额为9000万，适用的企业所得税税率为25％请计算该企业在2007年和2008纳税年度所应缴纳的企业所得税税款，并提出税收筹划方案筹划方法：将2007年的部分收入转移到2008年，将2008年的某些开支提前到2007年若2007年所得额降低为7000万元，2008年所得额相应增加为1亿元则2007和2008年共应纳所得税：7000×33％+10000×25％＝4810万元节税80万元二、应纳税所得额的税收筹划（一）收入总额最小化的筹划方法1、营业收入的筹划企业可通过控制收入确认条件控制收入确认时间。对于临近年终所发生的销售收入，可将应属于本年的收入的确认时点延至次年，可获得延迟纳税的税收利益【案例5-7】甲企业是一般纳税人，当月发生销售5笔，共计应收款2000万元，其中3笔共1200万元，10日内货款两清1笔300万元，2年后一次付清1笔500万元，1年后付250万元，1年半后付150万元，余款100万元2年后结清进项税额为150万元，毛利率15%方案1：直接收款①计提销项税额＝2000÷（1×17%）×17%＝290.60（万元）②实际缴纳增值税＝290.60－150＝140.60（万元）③依据企业毛利计算的所得税＝2000÷（1＋17％）×15％×25％＝64.10（万元）方案2：对未收到的账款采取分期收款①当期销项税额＝1200÷（1＋17％）×17％＝174.36（万元）②实际缴纳增值税＝174.36－150＝24.36（万元）③依据毛利率计算的所得税＝1200÷（1＋17%）×15%×25％＝38.46（万元）2、非营业收入的筹划非营业收入筹划重点在于企业资金的运用问题，也即设法增加免税收入及避免调整增加收入增加免税收入方面主要应考虑：（1）资金应投资于能享受减免税优惠的行业（2）剩余资金购买政府公债等3、投资收益核算筹划：采用成本法（1）采用成本法，投资收益可以不计入当年的收入总额中，能够递延纳税如果将投资收益长期滞留在被投资企业账上作为追加投资，也可递延纳税（2）采用权益法，无论投资是否收回，均反映在“投资收益”账户上，计入当年度收入总额【案例5-8】A公司2011年1月1日购买B公司股票500万元，取得该公司具有表决权股份的20％2011年度B公司报告净收益240万元，B公司所在地区的企业所得税税率为15％分析：（1）A公司若采取成本法核算长期股权投资，则会计分录如下：①长期投资入账：借：长期股权投资5000000贷：银行存款5000000②A公司2011年底收到股利48万元：借：银行存款480000贷：投资收益480000③若A公司应得股利48万元作为追加投资保留在B公司，则A公司不做任何账务处理，也无须纳税（2）若采取权益法，则分录如下：①长期投资入账：借：长期股权投资5000000贷：银行存款5000000②年底确认收益调整长期股权投资：借：长期股权投资480000贷：投资收益480000③A公司收到股利48万元时：借：银行存款480000贷：长期股权投资480000（二）税前扣除项目的税收筹划1、企业捐赠的税收筹划入手点目的：用于公益领域途径：通过有资格的中介机构扣除限额：利润的12%以内捐赠额超过12%：分多次捐赠【案例5-9】某中小企业2011年和2012年预计会计利润均为100万元，企业所得税率为25%该企业为提高其产品知名度及竞争力，决定向贫困地区捐赠20万元现提出三套方案：方案1：2011年底直接捐给某贫困地区方案2：2011年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区方案3：2011年底与2012年初通过省级民政部门分别捐赠10万元分析：方案1：应纳企业所得税为25万元（100×25%）方案2：只能在税前扣除12万元（100×12%），超过12万元的部分不得在税前扣除当年应纳企业所得税为（100-100×12%）×25%=22万元方案3：分两年捐赠2011年和2012年每年捐赠扣除限额为100×12%=12万元每年捐赠10万元均没有超过限额，均可在税前扣除2011年和2012各应纳企业所得税（100-10）×25%=22.5万元方案3是最优方案2、固定资产折旧方法选择的税收筹划折旧方法的选择不享受优惠年度享受优惠年度加速折旧一般折旧降低所得税税负【案例5-10】某企业购进一新设备，原值30万元，预计净残值率为5%。税务机关核定折旧年限为5年因该设备更新换代快，税务机关批准可以采用双倍余额递减法计提折旧按年限平均法与按双倍余额递减法计算对照如下（未扣除折旧的税前利润均为257000元，所得税率均为20%）年限平均法与双倍余额递减法计算比较年份年限平均法折旧额税前利润所得税额第1年5700020000040000第2年5700020000040000第3年5700020000040000第4年5700020000040000第5年5700020000040000合计2850001000000200000年份双倍余额递减法折旧额税前利润所得税额第1年12000013700027400第2年7200018500037000第3年4320021380042760第4年2490023210046420第5年2490023210046420合计28500010000002000003、存货计价方法选择的税收筹划（1）在预测购进货物价格下降的情况下，应当采用先进先出法（2）在预测价格较稳定或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法（3）在价格变化不定且单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法（4）综合考虑税率变动因素【案例5-11】某企业2010年3月份和10月份先后购进数量和品种相同的两批货物，进货价格分别为600万元和900万元该企业在2011年和2012年各出售购进的1/2，出售价格分别为1000万元和1300万元设企业所得税的税率为25％，不考虑其他因素，分析不同的存货成本计价方法对所得税的影响不同计价方法对所得税的影响项目加权平均法2011年2012年合计销售收入100013002300销售成本7507501500销售利润250550800所得税62.5137.5200税收利润187.5412.5600项目先进先出法2011年2012年合计销售收入100013002300销售成本6009001500销售利润400400800所得税100100200税收利润3003006004、利息支出的税收筹划超额的利息支出工资、奖金、劳务报酬、转移利润【案例5-12】某企业职工人数为1000人，人均月工资为1300元该企业2012年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，同期同类银行贷款利率为年利率7%当年企业税前会计利润为30万元（利息支出全部扣除后）请问该企业如何进行税收筹划？超过部分的利息不能扣除，所以应调增应纳税所得额：1000×10000×（10%-7%）＝300000元企业应纳企业所得税额：（300000＋300000）×25%＝150000元代扣代缴企业职工个人所得税：10000×10%×20%×1000＝200000元筹划方法：将集资利率降低到7%每位职工利息减少10000×3%＝300元将职工的平均工资增加300元筹划效果：（1）筹划后职工月平均工资为1600元，小于3500，不会增加工资个税负担