第06章个人所得税税收筹划

第06章个人所得税税收筹划一、个人所得税纳税人的税收筹划（一）居民与非居民纳税人身份转换1、法律依据：按住所和居住时间，个人所得税纳税人分为居民和非居民居民纳税人就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税2、筹划目的：避免成为居民纳税人3、筹划方法：（1）恰当安排离境时间居住在境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”将不视为全年在中国境内居住。（2）改变国籍变更住所【案例6-1】一位美国工程师受雇于美国总公司，从2010年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程2011年内，曾离境50天回国向其总公司述职，又离境30天回国探亲2011年度，除了在中国境内的工作的薪金，他还领取在总公司工作薪金96000元请给出税收筹划方法分析：两次离境时间相加未超过90天。因此，该工程师为居民纳税人。除了境内的所得要纳税，境外的所得也要纳税：（96000÷12-4800）×10%-105=2580元筹划方法：该工程师离境再增加10天即可成为非居民纳税人，可以仅就中国境内的所得纳税，而从美国总公司取得的96000元可以不纳税2、企业所得税与个人所得税身份选择（1）有限责任制企业的税负最重，风险相对较小（2）个人承包承租经营工商登记改为个体工商户的，只按经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税工商登记仍为原单位的，应先缴纳企业所得税，再缴纳个人所得税（3）承包、承租人纳税规定①对经营成果不拥有所有权按工资、薪金所得征收个人所得税②对企业经营成果拥有所有权按企事业单位承包经营、承租经营所得征收个人所得税（4）个体工商户与承包、承租经营对于生产经营期不满1年的应纳税额计算方法的差异前者应将在实际生产经营期内取得的所得换算为全年所得，以正确确定适用税率后者应以其实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税，不必换算为全年所得【案例6-2】某街道集体企业将全部资产租赁给张先生经营张先生每年上缴租赁费6万元；租期为两年，从2012年3月1日至2014年3月1日；本年3～12月应计提折旧5000元租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，该企业的经营成果全部归张先生个人所有张先生2012年实现会计利润68200元方案1：将工商登记改变为个体工商户本年度应纳税所得额＝68200－3500×10＝33200（元）换算成全年的所得额＝33200÷10×12＝39840（元）按全年所得计算的应纳税额＝39840×20%－3750＝4218（元）实际应纳税额＝4218÷12×10＝3515（元）张先生实际取得的税后利润＝68200－3515＝64685（元）方案2：仍使用原企业的营业执照该企业2012年实现的应纳税所得额＝68200＋50000－5000＝63200（元）应纳企业所得税＝113200×20%＝22640（元）张先生实际取得承包、承租收入＝63200－22640＝40560（元）应纳个人所得税＝（40560－3500×10）×5%－1250＝278（元）（不必换算为1年）张先生实际取得的税后利润＝40560－278＝40282（元）二、不同项目计税依据和税率的筹划（一）工资、薪金所得的税收筹划１、工资、薪金与劳务报酬相互转换【案例6-3】王先生2012年4月份从单位获得工资类收入1800元由于单位工资太低，王先生同月在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2000元分析：（1）如果王先生与甲企业没有固定的雇佣关系，则应分开纳税工资薪金所得没有超过3500元不纳税；劳务报酬所得应纳税额＝（2000－800）×20%＝240（元）；王先生4月份应纳税额为合计为240元（2）如果王先生与甲企业有固定的雇佣关系，应将两处的工资合并纳税，应纳税额＝（2000＋1800－3500）×3%＝9（元）2、均衡收入法【案例6-4】李某是在一家旅游公司工作的职员，业务淡旺季分明，工资在一年中波动不稳李某2012年7月份工资及奖金8000元、8月份8000元、9月份2000元、10月份2000元分析：李某每月的个税情况是：7月应纳个人所得税＝（8000－3500）×10%－105＝345元8月应纳个人所得税＝（8000－3500）×10%－105＝345元9月应纳个人所得税＝0（元）10月应纳个人所得税＝0（元）合计纳税＝825＋825＝690（元）筹划方法：将李某的工资改为平均每月发放5000元，则其应纳个税合计为：（5000－3500）×3%×4＝180（元）筹划后，李某少负担个税510元3、利用职工福利筹划改变工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供：住所，假期旅游机会，员工福利设施，免费午餐，教育福利、培训机会等等，以抵减自己的工资薪金收入对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少4、年终一次性奖金的筹划（1）两个年度的全年一次性奖金最好是分别在两个年度发放，而不要在同一年发放，否则因为其中一笔全年一次性奖金无法享受到有关优惠政策，会让雇员凭空损失一笔支出（2）最好不要把年终奖金分解，采取分几个月或者按季发放的举措，一定要一次性发放给员工【案例6-5】王某2012年每月份取得工资、薪金4000元，全年奖金12000元方案1：分两次发放，即6月份和12月份分别发放半年奖6000元方案2：年终一次性发放方案1：分两次发放，应个税计算如下1-5月，7-11月每月工资应纳个税＝（4000－3500）×3%＝15（元）6月、12月每月工资应纳个税＝（6000＋4000－3500）×20%－555＝745（元）2012年全年工资、薪金所得应纳个人所得税＝15×10＋745×2＝1640元方案2：年终一次性发放，计算如下：1-12月每月工资应纳个税＝（4000－3500）×3%＝15（元）年终一次性奖金应纳个税＝12000×3%＝360（元）2012年全年工资、薪金所得应纳个人所得税＝15×12＋360＝540（元）（二）劳务报酬所得税收筹划1、分项计算筹划法【案例6-6】某纳税人某月取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费20000元给某外资企业当了10天兼职翻译，获得15000元的翻译报酬给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的30000元报酬方案1：加总计算，则：应纳税所得额＝（20000＋15000＋30000）×（1－20%）＝52000（元）应纳税额＝52000×40%－7000＝13800（元）方案2：分项计算设计费应纳税额＝20000×（1－20%）×20%＝3200元翻译费应纳税额＝15000×（1－20%）×20%＝2400元技术服务费应纳税额＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）总共应纳税额＝3200＋2400＋5200＝10800（元）2、支付次数筹划法【案例6-7】张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格。张某和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职3个月年底3个月每月支付30000元劳务报酬方案1：按实际情况签约，则总共应纳税额＝【30000×（1－20%）×30%－2000】×3＝15600元方案2：若分12个月支付，每月大约支付7500元，则总共应纳税额＝7500×（1－20%）×20%×12＝14400（元）3、费用转移筹划法将一些本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个税的目的可由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额（三）稿酬所得的筹划1、系列丛书筹划方法【案例6-8】某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于税收筹划的著作，预计稿酬所得30000元试问，该税务专家如何筹划？方案1：以一本书的形式出版，则：应纳税额＝30000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3360（元）方案2：以10本出版一套系列丛书，则：每本稿酬＝30000÷10＝3000元总共应纳税额＝（3000－800）×20%×（1－30%）×10＝3080（元）2、著作组筹划方法案例某财政专家准备写一本财政学教材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费24000元请问该财政专家如何筹划？方案1：如果该专家单独著作，则：应纳税额＝24000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2688（元）方案2：如果采取10人著作组，则：应纳税额＝（2400－800）×20%×（1－30%）×10＝2240元3、再版筹划方法4、费用转移筹划方法【案例6-9】某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地区进行实地考察研究出版社与该经济学家达成协议全部稿费200000元，预计到广东考察费用支出50000元分析：方案1：如果该经济学家自己负担费用，则：应纳税额＝200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝22400（元）实际收入＝200000－22400－50000＝127600（元）方案2：如果改由出版社支付费用，限额为50000元，则实际支付给该经济学家的稿费为150000万元，则应纳税额＝150000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝16800（元）实际收入＝150000－16800＝133200（元）节税133200－127600＝5600元（四）利息、股息和红利所得的筹划1、专项基金筹划方法2、所得再投资筹划方法3、投资方式筹划方法（1）储蓄（2）国债投资（3）教育基金储蓄（4）水平较高的投资者也可以考虑投资股票（5）具有一定条件的投资者也可以考虑投资外汇（6）保险（五）个体工商户的税收筹划1、分散所得的方法2、合理扩大成本费用的方法（1）尽可能地把一些收入转换成费用开支（2）如果使用自己的房产进行经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出（3）通过给家庭人员支付工资的办法，扩大工资等费用支出（六）对企事业单位承包、承租经营所得的税收筹划通过推迟或提前获得收入，或通过改变收入支付方式，如将一次付给改为多次付给，多次付给变为集中付给等，使自己的收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡，避免在某些月份被课以较高税率的重税，达到减轻纳税义务的节税效果（七）财产租赁所得的税收筹划1、通过增资或减资，将企业财产和个人财产相互转化案例：某个人独资企业2012年度实现内部生产经营所得60000元另外，固定资产出租取得收益18900元（年租赁收入20000元，与之相关的税费1100元）请提出税收筹划方法方案1：该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税应纳税额=（60000+18900）×30%-9750=13920（元）方案2：该财产作为投资者个人的其他财产，租赁费按财产租赁所得单独纳税财产租赁所得应纳税额=[20000×（1-20%）-1100]×20%=3024元生产、经营所得应纳税额=60000×30%-9750=8250（元）合计应纳税额=8250+3024=11274元2、利用修缮费、装修费进行筹划案例：吴先生出租住房：方案1：不装修，年租金为10万元方案2：如果先进行装修，支出2万元，年租金为13万元请给出选择方法方案1：应纳个人所得税=[100000×（1-20%）]×20%=16000元（不考虑其他税费）净收益=100000-16000=84000元方案2：应纳个人所得税=[130000