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第十一章出口退税主讲人：李双淼复习思考出口退（免）什么税？为什么要实行出口退（免）税？出口货物退（免）税概述1出口货物退（免）税额的计算2出口货物退（免）税的筹划3本章主要内容出口货物退（免）税会计处理4第一节出口货物退（免）税概述应把握的几个问题出口退（免）税的基本政策出口退（免）税的条件出口退（免）税的范围出口退税的税率出口退（免）税的方式第1节出口货物退（免）税概述一、出口货物退（免）税概述：1、对报关出口的货物退还在国内各项生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。2、是国际上通用的一项税收措施。目的为鼓励各国出口货物公平竞争。2.1出口货物实行零税率有助于提高货物在国际市场上的竞争力。2.2间接税属转嫁税，税款已转嫁消费者。出口货物是在国外消费，因此可将生产和流转环节的税款退还。2.3进口国要征收进口税，可以避免双重征税。第1节出口货物退（免）税概述二、出口货物退（免）税的基本政策又免又退只免不退不免也不退第1节出口货物退（免）税概述基本法规政策：《出口货物退（免）税管理办法》（国税发[2005]51号）及一系列补充规定。《中华人民共和国增值税暂行条例》第2条第3款：“纳税人出口货物，税率为零。”《中华人民共和国消费税暂行条例》第11条：“对纳税人出口应税消费品，免征消费费。”第1节出口货物退（免）税概述三、出口货物退（免）税的范围：1、企业范围：有进出口经营权的外贸企业。有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司。有进出口经营权的工贸企业、集生产和贸易为一体的集团贸易公司等。凡执行外贸企业财务制度，无生产实体、仅从事出口贸易的，比照外贸企业；有生产实体，且从事出口业务，执行工业企业财务制度的，比照生产企业。第1节出口货物退（免）税概述外商投资企业。委托外贸企业代理出口的企业。经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业和合资连锁企业。第七类：特准退还或免征增值税和消费税的企业。注：除上述企业之外，其他非生产型企业出口货物一律不予退（免）税第1节出口货物退（免）税概述2、货物范围：2.1一般退（免）税的货物范围：同时符合四个条件属于增值税、消费税征收范围的货物必须报关离境在财务会计上作出口销售处理必须已经收汇并核销申报出口退税时必须提供的资料：1、出口货物报关单（出口退税专用联）；2、出口收汇核销单（出口退税专用联）或远期收汇证明；3、出口货物专用发票；4、出口企业《增值税纳税申报表》第1节出口货物退（免）税概述2.2特准退（免）税货物范围：特殊情况：不同时具备四个条件，但由于货物销售方式、消费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退（免）税。P258－2592.3特准不予退税的免税出口货物：1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物;2.外贸企业从小规模纳税人购进并持管通发票的货物出口，免税但不予退税。但有特殊规定除外。3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口的，免税但不予退税。第1节出口货物退（免）税概述2.4特准不予退（免）税的出口货物：1.来料加工复出口的货物；2.避孕药品和用具、古旧图书；3.有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物。5.国家规定的其他免税货物。2.5生产企业视同自产产品予以退税的货物：国税函［2002］1170号四、出口退税的税率1、增值税退税率2007年出口退税政策调整后：17%、13%、11%、9%、5%2008年11月出口退税政策调整后：17%、14%、13%、11%、9%、5%最新的出口退税政策：17%、16%、15%、13%、11%、5%2、消费税退税率生产企业：免征不退外贸企业：征多少，退多少第1节出口货物退（免）税概述我国出口退税政策几次变迁及其背景分析财政部王晓华：我国现行的5档出口退税率出口退税政策历次调整.doc政策解读：为何三个月内再调出口退税率.出口退税大调整.doc出口退税政策解说相关链接出口货物退（免）税概述生产企业出口或委托出口自产货物外贸企业出口收购货物出口退（免）税“免、抵、退”办法计算应退税额“先征后退”办法计算应退税额两种出口退税方法的含义、范围和具体计算方式不同五、出口退（免）税的方式一、生产企业自营或委托出口生产货物应退（免）税额的计算（“免、抵、退”）1、“免、抵、退”的含义出口环节免征增值税；出口货物的进项税额从内销产品销项税额中抵顶；内销产品销项税额不足抵顶的进项税余额予以退税。第2节出口货物退（免）税额的计算第2节出口货物退（免）税额的计算2、“免、抵、退”税的计税依据（1）FOB价（离岸价）装运港船上交货计税依据=FOB价-国外银行扣汇-佣金（外）（2）CFR价（成本加运费）计税依据=CFR价-国外银行扣汇-佣金（外）-海运费（3）CIF价（成本加保险费、运费）计税依据=CIF价-国外银行扣汇-佣金（外）-海运费-保险费3、“免、抵、退”应退税额的计算（1）计算当期应纳税额（负数则为期末留抵税额）内销销项税额－（进项税额－免抵退税中不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额+上期出口应退税额其中，不得免征和抵扣税额＝出口收入×（征税率－退税率）如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则不得免征和抵扣税额为：（出口收入－免税进口料件）×（征税率－退税率）第2节出口货物退（免）税额的计算会计上作进项税额转出3、“免、抵、退”应退税额的计算（2）计算当期免抵退税额：＝出口收入×退税率如外销货物中含有进料加工免税进口料件，则当期免抵退税额应为：（出口收入－免税进口料件）×退税率（3）确定当期应退税额若当期应纳税额为正，则交纳增值税若当期应纳税为负且其绝对值小于当期免抵退税额，按期末留抵税额退税；若当期应纳税额为负且其绝对值大于当期免抵退税额，按当期免抵退税额退税第2节出口货物退（免）税额的计算某生产企业2006年5月份出口销售收入为6000万元，内销收入为500万元，进项税额为700万元；6月出口销售收入为1000万元，内销收入为4000万元，进项税额为300万元，征税率17%，退税率为13%。试计算各月份应退税额和免抵额免抵退计算举例：5月份免抵退税不得免征和抵扣额=6000×4%=240万元应纳税额=500×17%－（700－240）=－375万元“免、抵、退”税额=6000×13%=780万元应退税额=375万元免抵额=405万元6月份：上期留抵375万元，上期退税375万元。免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40万元应纳税额=4000×17%－（300－40）-375+375=420万元免抵退税额＝1000×13%＝130万元免抵额=130万元若该企业5月份申报出口1000万元，6月份申报出口6000万元，则有5月份：免抵退税不得免征和抵扣额=1000×4%=40万元应纳税额=500×17%－（700－40）=－575万元“免、抵、退”税额=1000×13%=130万元应退税额=130万元免抵额＝0期末留抵税额=445万元6月份：上月留抵575万元，上月退税额130万元。免抵退税不得免征和抵扣额=6000×4%=240万元应纳税额=4000×17%－（300－240）－445=175万元“免、抵、退”税额=6000×13%=780万元免抵税额=780万元二、外贸企业收购出口或委托其他外贸企业出口货物应退（免）税额的计算（“先征后退”）1、“先征后退”的含义外贸企业收购出口货物，免征出口环节增值税；其购进成本中已经支付的增值税，待货物报关出口后按规定的退税率计算予以退还（征、退税率之差额转入出口货物成本）第2节出口货物退（免）税额的计算2、“先征后退”应退税额的计算应退税额＝购进货物增值税专用发票金额×退税率注：（1）购进持普通发票的特准退税货物应退税额的计算应退税额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1＋征收率）×3%（2）从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物应退税额的计算：应退税额＝增值税专用发票注明的金额×3%第2节出口货物退（免）税额的计算3、外贸企业进料加工复出口货物退税额的计算:3.1作价加工方式：应退税额=复出口货物的购进金额*退税率-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额*复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税额复出口货物退税率：比较进口料件征税税率与复出口货物退税率从低适用。销售进口料件时销售发票上注明的应交税额不计征入库，在出口退税时在退税额中抵扣。某进出口公司2009年8月发生下列业务：8月10日，以进料加工方式进口一批玉米，到岸价格50万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税8万元。以作价加工的方式销售玉米给某厂进行加工柠檬酸出口，开具销售玉米的专用发票金额450万元，税额58.5万元，8月20日收回柠檬酸，工厂开具专用发票，金额600万元，税额102万元。（玉米增值税率为13%，柠檬酸退税率为13%）应退税额=600*0.13-（450*0.13-8）=27.5万元。3.2委托加工方式：应退税额=购进原辅材料的进项税额*原辅材料适用退税率+加工费金额*复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税4、来料加工方式：原材料进口免税、免征加工环节的增值税、耗用的国产辅料不办理退税（对其所耗用的国产辅料应负担的进项税额作转出计入成本）。三、出口应税消费品应退消费税额的计算1、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税计算：应退消费税额＝出口货物的工厂销售额×税率＝出口数量×购进单价×税率或应退消费税额＝应税消费品出口数量×单位税额2、生产企业出口或委托出口自产应税消费品应退消费税额的计算有出口经营权的出口企业：免征无出口经营权的出口企业：先征后退，征多少退多少应征（退）税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×税率或应征（退）税额＝出口货物数量×单位税额第2节出口货物退（免）税额的计算一、账户设置：其他应收款——出口退税应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（出口退税）（进项税额转出）第4节出口退税的会计处理（增值税）核算当期“免、抵、退”税额，记贷方核算当期“免、抵”税额，记借方核算当期“不得免征和抵扣”税额，记贷方（不得免征和抵扣税额抵减额用红字登记）核算当期应退税额，记借方二、生产企业“免、抵、退税”的会计处理（一）购进货物1、国内购进货物（略）2、国外购进货物借：材料采购——进料加工贷：应付账款（或银行存款）若需支付进口关税、增值税、消费税借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款第4节出口退税的会计处理二、生产企业“免、抵、退税”的会计处理（二）销售货物1、国内销售货物（略）2、出口货物（1）自营出口借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品若出口离岸价中含有应向国外支付的运保佣金或其他费用时，应冲减收入，不得免征和抵扣税额可同步冲减，也可期末一并结算第4节出口退税的会计处理二、生产企业“免、抵、退税”的会计处理（二）销售货物（2）委托代理出口收到外贸企业送交的“代理出口结算单”时作相应账务处理（同上），在支付代理手续费时作借：销售费用贷：应收账款（三）免、抵、退税的处理1、申报后，按申报的或已经批准的应退税额、应免抵额作借：其他应收款——出口退税应交税费——出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税费——应交增值税（出口退税）第4节出口退税的会计处理二、生产企业“免、抵、退税”的会计处理（三）免、抵、退税的处理按出口退税中不得免征和抵扣税额作借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）若有国外免税进口的料件，应按国税机关在《生产企业进料加工贸易免税证明》注明的“不得免征和抵扣税额抵减额”作借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2、收到退税款