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第11章税务筹划概述纳税人是否开展了纳税筹划只要少交税该交多少就交多少不用筹划怎么筹划都行晓庆公司偷税案根据群众举报，国家税务总局和北京地方税务局2002年4月份成立联合专案组，对以刘晓庆为法人代表的3家公司及其本人涉嫌偷税问题进行调查。经查明，晓庆公司于1996年-2001年间违反税法，通过隐匿电视剧行版权收入、演出收入、收集充帐发票、伪造员工工资表等手段偷逃各种税款计人民币668万元，在1998年-2000年拍电视剧过程中，作为代扣代缴义务人的晓庆公司，隐瞒已代扣的演出费个人所得税42万元，不予代为缴纳。[违法事实]晓庆公司通过“一加二减三截留”法的方式进行偷税行为。所谓的减就是不列收入，少列收入或进入往来帐户，以减少帐面收入。如晓庆公司隐匿电视剧收入、演出收入。所谓“加”就是虚列成本，以加大帐面支出，如收集冲帐发票，伪造员工工资等。而“截留”则是晓庆公司作为扣缴义务人，把已代扣的演出人员个人所得税截留，将国家税款变为公司所有。这就是怎么筹划都行的方案吗？是不用筹划吗？——“错卖一幢楼，损失100万”甲企业乙企业自建外购外购成本2000万市场价3000万市场价3000万购买甲乙双方协议，甲方按市场价格卖给乙方自建的一幢楼。甲方的这一决策结果，交纳了营业税及附加165万元（这里仅计算了营业税及附加），为简单计算其他相关税金未计,营业税及附加税率按5.7%计算[法规依据]对于自建的房产变卖征纳营业税的税基是市场价对于外购的房产征纳营业税的税基是市场价并允许扣除外购成本的差价为税基,两种规定,两种纳税结果:前者应缴税金为165万,后者应缴税金为55万,差额110万.结果甲企业损失了110万,这就是不筹划的结果！11.1税务筹划：新世纪的朝阳产业•1、什么是真正意义上的纳税筹划•税务筹划把老板送进“号”里•思路决定方向•细节决定成败•对某企业进行税务稽查，发现该企业•1、人工全部为1600元1）虚增人头2）分开几个企业关联企业发放3）小金库发放4）境外发放•2、收入3800万，成本3900万，亏损100万•2.纳税筹划的概念•纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。•3、税务筹划的狭义与广义之分•狭义：节税•广义：节税、避税、税负转嫁•4、税务筹划的基本含义•行为主体：纳税人或企业法人•前提：不违反国家的现行税法•目的：使纳税人税收负担最低化或税后财富最大化•11.1.2税务筹划的必然性市场竞争的压力生产能力过剩市场竞争的压力跨国公司进入竞争——是企业与日俱增的压力市场渠道快速变化新技术的应用导致价格战•1）税务筹划是纳税人的基本权利•税收筹划作为纳税人减轻税负，降低税收成本的一种手段，是纳税人维护自身利益的一项基本权利，应予以确认和保护。•2）税务筹划的主观动机•税务筹划实施主观动机是纳税主体自身利益的驱使•3）税务筹划的客观条件•税法中存在弹性空间与差异•如：纳税人身份不一样、界定的可变通性、计税依据的可调整性、税率的差异性、出口退税政策的不同、注册地与纳税地点的差异性等。4、走出的肓区与误区合理避税就是和税务局“兜圈子”合理避税只是会计部门的事节税就是惟一目的合理避税无非就是“亡羊补牢”•11.1.3税务筹划的意义•1）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税行为•2）有助于实现纳税人财务利益最大化•3）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平•4）有助于优化产业结构和资源的合理配置•5）从长远和整体看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可以增加国家的税收总量•6）有利于不断健全和完善国家的税收法律制度•11.1.4税务筹划的原则•1）守法原则•2）保护性原则•3）时效性原则•4）整体综合性原则•11.1.5纳税筹划的特点•1）合法性、不违法性•2）超前性•3）目的性•4）符合政府的政策导向•5）普遍性•6）多变性•7）专业性11.2税务筹划：节税与避税•11.2.1节税•1）节税的含义•节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策，计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等活动进行的涉税选择的行为•2）节税的特点•合法性•符合政府导向•普遍性•多样性•3）节税的形式•利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行节税。•在企业的组建形式、经营方式、经营环节、投资与筹资过程中进行节税。•在税法允许的前提下，选择不同的会计政策、会计方法进行节税。•11.2.2避税•1）避税的概念•避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资、投资、经营活动等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。•2）避税的法律依据•利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段少交税款，“钻法律的空子”•3）避税的分类•从法律的角度：顺法意识避税和逆法意识避税•从所涉及税境：国内避税和国际避税•从针对税收法规制度：利用选择性条款避税、利用伸缩性条款避税、利用不明晰条款避税和利用矛盾性条款避税•4）避税的发展趋势•5）节税与避税的关系•11.2.3税务筹划与偷、欠、抗、骗税的本质区别•1.偷税•偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出，偷税的手段主要是不列或者少列收入，对费用成本采用加大虚填的手段，故意少交税款。2.欠税•欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。•欠税分为主观和客观等两种欠税：①主观欠税是指企业有钱而不交②客观欠税是指企业想交税，但是没钱交。•3.抗税•抗税是以暴力或者威胁方法，拒绝缴纳税款的行为。•抗税是绝对不可取的一种手段，也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。•4.骗税•骗税是一种特定的行为，是指采取弄虚作假和欺骗等手段，将本来没有发生的应税行为，虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为。•5.逃税•逃税是纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程进行某种认为地安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为•6.漏税•漏税主要特指纳税人在无意识的情况下，少交或者不交税款的一种行为。那么，如何界定无意识呢？它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。•11.3税务筹划：原理与方法11.3.1知晓税法的适用原则1）层次高的法律优于层次低的法律2）特别法优于普通法3）国际法优于国内法4）后法优于前法5）实体法从旧、程序法从新•11.3.2税务筹划基本步骤•第一步，熟知税法，归纳相关规定。•第二步，确立筹划目标，建立备选方案。•第三步，建立数学模型，进行模拟决策(测算)。•第四步，根据税后净回报，排列选择方案。•第五步，选择最佳方案。•第六步，付诸实践，信息反馈。•11.3.3税务筹划的基本技术•免税技术•减税技术•税率差异技术•分割技术•扣除技术•抵免税技术•延期纳税技术•退税技术•11.3.4税务筹划的基本方法•1、价格转让法：是我们称之的通过关联方交易以内部价格进行销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的技术。•2、成本费用的调整（会计政策选择）是通用的避税方法，此方法适用于各类企业，各种经济实体，如：选择成本计算方法、固定资产折旧方法、无形资产摊销方法、费用分配方法、资产减值准备计提方法以及技术改造运用方法。•3、融资（筹资）法：企业筹资渠道很多，但从避税的角度分析，企业内部集资、企业之间拆借方式有利于避税。•4、租赁法：是指租入方可以用支付租金方式冲减企业利润，减少应纳税额。显名的、隐名的有之。•5、低税区避税法：是常见的避税法，包括税率低、优惠政策多、税负较轻的国家和地区，如我国的经济特区、国高新技术开发区。•注意事项•以事实为依据，以法律为准绳•掌握好度•化有形为无形•事前筹划是最高明的筹划•开展国际避税是未来主要方向•纳税筹划的基本要素•计税的基本要素包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、减免税、纳税期限等，其中最关键的要素为计税依据和税率，因为任何一个税种的应纳税额都等于计税依据乘以税率，且该二要素与其他要素间存在着重叠关系，例如减免税优惠就包括税基式（即计税依据）优惠和税率式优惠。纳税筹划自然是围绕上述要素展开的。•一、税基筹划•二、税率筹划•三、税收优惠•四、纳税环节（一）税基筹划•税基总量合法减少，减少纳税或者避税多纳税。这是企业所得税，个人所得税及营业税筹划的常用方法。•例：“剥离”价外费用，降低税基•卓达房地产开发公司2002年营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装、燃气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入120万（按代收款项的5%计算）。对于卓达房地产开发公司来说，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理。•根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用、代收款项、代垫款项及其他各种规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。•根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税法[1998]217号）的规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”行为，因此，对物业管理企业有关部门收取的水费、电费、燃气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。•可见，针对代收款，卓达公司有两个处理方案。•方案一：代收款项作为价外费用•应纳营业税=（9000+2500+120）*5%=581•应纳城建税及教育费附加=581*（7%+3%）=58.1万元•合计=639.1万元•方案二：各项代收款项转为物业公司收取•应纳营业税=9000*5%•应纳城建税及教育费附加=45万元•物业公司应纳营业税=120*5%=6•物业公司应纳城建税及教育费附加=0.6万元•两个公司合计纳税=450+45+6+0.6=501.6万元•节约税额639.1-501.6=137.5万元（二）税率筹划•世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现在一定的效应递减性。通过合理的筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内减低税负。•案例：•某纳税人2005年1月份工资收入1000元，应纳税10元；2月份工资收入90800元，扣除800元后的应纳税所得额是90000元，适用最高税率40%，应纳税是（90000*40%-10375）=25625元。两个月合计纳税10+25625=25635元。如果通过一定的方法将两个月的收入平均实现，每月收入是45900元，扣除800元后的应纳税所得额是45100元，应纳税是（45100*30%-3375）=10155元，两个月合计纳税是20310元，比原纳税方案少纳税25635-20310=5325元（三）税收优惠筹划•1、注意税收优惠政策的时效性•2、注意税收优惠政策的区域性•3、注意税收优惠政策的方向性•4、注意利用税收优惠政策的成本大小（四）纳税环节筹划•以消费税为例，消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域终极的消费环节。利用纳税环节进行税务筹划时应尽可能避开或退迟纳税环节的出现。•例如：关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可是集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。•某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟，市场售价为每箱1000元（不含增值税），该厂以每箱800元的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。•卷烟厂转移定价前：•应纳消费税=1000*100*45%=45000•转移