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纳税筹划的主要方法－选择合理的企业组织形式•在现代高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化。•依据体组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类，即公司企业、合伙企业和独资企业。••从法律角度上讲，公司企业属法人企业，出资者以其额为限承担有限责任；合伙企业和独资企业属自然人企业，出资者需要承担责任。这便是企业组织形式分类的第一个层次。•除此之外，分类还可以从其他角度进行，比如可分为内资企业和外资企业，外资企业分为中外合资企业和中外合作企业等。••从法律角度，企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内进行划分的。•这个层次有两对公司关系，即：总分公司及母子公司。•子公司与分公司是现代大公司企业常见的组织形式。•子公司是对应母公司而言的。•分公司是对应总公司而言的。•所谓子公司，是指那些被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司，这个公司链中，每一家公司都拥有对另一家公司的控制权。•子公司与分公司区别••在征税时，衡量子公司可能有各种不同的标准。例如，有的国家规定，在征税时，如一家公司视为另一家公司的子公司，那么，另一家公司必须拥有这家公司50％以上股份；但另一些国家可能只要求拥有相当的比例，不一定要达到50％的股份。•分公司不同于子公司，它不具备独立法人实体的资格，只是作为公司的分支机存在，在国际税收中，它往往与常设机构是同义词。•一家大企业在境内外安排它的附属单位，有的为子公司，有的为分公司.一般而言，对外投资者在境外设立子公司可得到如下好处•（1）在东道国同样只负有限的债务责任；•（2）子公司向母公司主要报告企业成果，而分公司则要向总公司报告全面情况；•（3）子公司有可能在东道国得到当地的更多客户；•（4）子公司可享有与东道国给予其居民公司同等的优惠待遇；•（5）东道国适用税率低于居住国时，子公司的积累利润可得到递延纳税的好处；•（6）许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间盈亏互抵，这样子公司可以加人某一集团得到好处；•（7）子公司有时可以享有集团内部转移固定资产取得增益免税的好处；•（8）跨国公司在设有子公司的所在国进行生产经营活动更为便利；•（9）子公司向母公司支付的诸如特许权、利息、其他间接费等，要比分公司向母公司支付更容易得到税务认可；•（10）子公司利润汇回母公司的选择要比分公司灵活得多，这等于母公司的投资所得、资本利得，可以留在子公司，也可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益；•（11）母公司转售境外子公司的股票增益通常可享有免税照顾，而出售分公司资产取得的资本增益要被征税；•（12）境外分公司资本转让给子公司有时要征税，而境外子公司之间的转让则不征税；•（13）某些国家子公司适用的所得税比分公司低，或者是可以一定程度减免。而设立分公司则可得到如下7好处：•（1）分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单；•（2）分公司承担的成本费用可能要比子公司节省，许多决策在母公司完成；•（3）总公司拥有分公司的资本，在东道国通常不必缴纳资本税和印花税；•（4）分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税；•（5）子公司往往需要东道国的投资者参加，而分公司则不需要；•（6）在经营期间，境外企业往往出现亏损，分公司的亏损可以抵冲总公司的利润，减轻税收负担；•（7）分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。分公司与子公司的税制待遇•根据世界上一些主要国家和地区的现行税制，可以看出分公司与子公司不同的税收待遇，具体为：•（l）子公司是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。母公司所在国的税收法规对子公司没有约束力，除非它们与所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。•••（2）分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”。分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收人课税，这就是实行所谓收人来源税收管辖权。••（3）子公司作为居民纳税人，而分公司作为非居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别。•通常情况下，前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务。但是如果对不同的国家进行具体分析，这一差别的程度并不是相同的。对此，税收筹划要做具体的分析研究。•综上所述，企业在组织形式上存在着很大的差别。而国家的税法为了促进本国经济的发展，充实本国财政收人，必然会对不同组织形式的企业实行不同的征税办法。•正是这些税收办法的差别性为企业利用不同的组织形式进行纳税筹划提供了生存和发展空间。其他方法讨论：税收管辖权税制设计税收征管需要税收优惠政策税收法制水平税收环境差异差异影响分析行为决策征税范围差异地区税负差异行业税负差异信息披露差异税制稳定性差异纳税成本隐性负担偿债能力机会成本投资决策经营决策并购决策分配决策筹资决策税后现金流蔡昌提出八大税收筹划规律1，利用特定条款筹划税收政策是有弹性的，弹性主要表现在特定条款方面。特定条款往往蕴涵着特殊性，特殊性往往孕育着较大的筹划空间。寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款，可以降低企业税负。特定条款包括三种：选择性条款鼓励性条款缺陷性条款税收筹划的过程，就是用足用活特定条款的过程。目前，我国所得税率规定•一般企业：25%•小型微利企业减按20%的税率•高新技术企业减按15%税率小型微利企业的税收优惠小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并同时符合下列条件：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元•对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税高新技术企业认定条件1、在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。2、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；国家重点支持的高新技术领域也已出台，共分八大领域，分别为电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务类、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。3、具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。4、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：（1）最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；（2）最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；（3）最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。5、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。6、企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。省级科技行政管理部门、财政部门、税务部门组成本地区高新技术企业认定管理机构，负责本行政区域内的高新技术企业认定工作筹划思路-利用民政福利企业•丙公司（高科技产品，在当地没有可比性，利润率为48%）将生产设备---三台数控机床租赁给丁公司.(视同销售,销售产品总额2300万元.).共计60万元的价格租赁给丁公司•丙公司如果将高科技产品以半成品的名义（实际上该产品已完成了主要生产流程）以10%的利润率销售给全资福利公司，福利公司再经过简单的工艺处理后以38%的利润率售回丙，再租给丁.相关法规条例•对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上,暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税。-（94）财税字第001号相关法规条例•对符合条件（国家税务总局国税发[1994]155号通知规定）的民政福利企业，安置的“四残”人员占企业生产人员50%以上（含50%）的，其生产增值税应税货物，可采取增值税先征税后返还的办法，给予返还全部已纳增值税的照顾。•安置的“四残”人员占企业生产人员35%以上，未达到50%的民政福利工业企业，其生产销售的增值税应税货物，如发生亏损，可给予部分或全部返还已征增值税照顾，具体比例的掌握以不亏损为限。-国家税务总局国税发[1994]155号筹划收益•筹划前–增值税2300*48%*17%=187.68–城建税及教育费附加187.68*（7%+3%)=18.768–所得税（2300*48%+60-3.3-18.468）*25%=285.558•筹划后–增值税2300*10%*17%=39.1–营业税60*5%=3–城建税及教育费附加(39.1+3)*(7%+3%）=4.21–所得税（2300*10%+60-3-4.21）*25%=70.6975•筹划收益=214.8605•增值税一般纳税人和小规模纳税人的17%与3%的税率差鼓励性条款•鼓励技术开发和创新的费用加计；•鼓励购买国产设备，投资抵免所得税；•鼓励吸收下岗工人免征所得税；缺陷性条款•多表现在法制程序；定额税；税收管辖权；转让定价等方面；•如规定整套设备进口和残次品进口的税负差异。•美国规定进口纺织品残次品按吨低率征收进口关税。•创造一定条件，“挂靠”享受国家优惠的产业或企业，甚至保税区；教学科研单位；享受优惠待遇。2，税制要素筹划税制要素是对税负及税收筹划影响最大的因素。税制要素包括纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会对企业应纳税额产生影响，因此有必要分析研究每个税种最基本的要素和规定，找出筹划节税的空间，其实税收筹划就这么简单。税制要素筹划常用的技术包括纳税主体择定技术非税范围筹划技术税基筹划技术税率筹划技术递延纳税技术比如：跨国公司纳税人选择•指跨国纳税人通过居所的变化，改变自己的居民身份，从而避免一国人的税收管辖。•许多国家的税法都规定对居民纳税人的全球范围所得课税，对非居民则仅对其来源于本国的所得课税。居民的确定，又主要取决于住所的存在。•因此，在实行居民管辖权的国家中，一个纳税人只要避免了住所，也就推卸了就其全球范围所得所应承担的纳税义务，而仅就其来源于该国的所得负有纳税义务。•它包括三方面的含义：•第一，这里所说的“人”不仅指自然人，也指法人，即公司企业等。•第二，这里是指跨越“税境”而言，不一定非得跨国境不可。•第三，不仅限于自然人和法人的国际迁移，也包含居民身份的改变。•例如:纳税人可以在较长的时间内流动作业，在不同的国家、不同旅馆从事不超过规定期限的活动，或利用对临时纳税人身份的规定，享受所在地给予的税收优惠。甚至住在船上或游船上，以避免住所地对他的纳税要求。••一个仅在某个国家中履行了必要的法律手续和登记注册手续的公司，而实际工商活动却是在别的国家中进行的。这类公司是典型的避税地公司，其表现形式各种各样，主要是控股公司、金融公司、保险公司、贸易公司等。•那些在提供税收优惠待遇或财政补贴的国家建立的公司，它可把盈利公司的利润转移走，达到隐藏利润，转移税负的目的。例如，虚化公司住所•法国某公司以下列方式和手段避免在英国具有住所：•①该公司的英国股东不参与管理活动，其股份与管理权分离，英国股东只享有收取股息，参与分红的权利。•②选用非英国居民做管理工作，如经理、董事会成员等。•③不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国本土以外进行，即