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个人理财韦耀莹主编黄祝华副主编第九章税收规划税收的基本知识1个人所得税的计算2税收规划的内容和步骤3税收规划的基本方法4个人税收规划实务5第一节税收的基本知识税收的概念税收的种类个人所得税概述一、税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收的特征强制性无偿性固定性税收的基本术语税收术语其他税收术语征税对象税目纳税环节税率纳税期限纳税地点二、税收的种类税收分类就是按照一定的标准对构成税收制度的各个税种进行的归类。通过税收分类可以揭示各类税收的性质、特点、功能以及各类税种的区别和联系等，从而对评判税制结构的优劣、税收负担的分布以及税收作用的发挥程度等具有十分重要的意义。我国目前的税种自1994年财税体制改革后，我国的税种设置由原有的37个减至21个，初步实现了税制简化与高效的统一。税收分类税收按征税体系按课税对象按管理权限工商税关税农业税流转税所得税财产税中央税地方税共享税资源税行为税居民理财涉及哪些税种个人所得税车辆购置税车船税契税印花税营业税如果办企业、开餐馆、搞运输或从事其他生产经营活动，根据你的具体经营内容和场所情况，分别缴纳增值税、消费税、营业税、资源税、城建税、房产税、城镇土地使用税、印花税等三、个人所得税概述（一）个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。（二）个人所得税的特点计算简便费用扣除额较宽累进税率与比例税率并用采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法个人所得税的特点实行分类征收资料：2008年个人所得税情况2008年个人所得税完成3722.19亿元,同比增长16.8%,增速比2007年增速(29.8%)回落了13个百分点。其中,工薪所得税收入2240.65亿元,同比增长28.1%,比上年增速(38.4%)回落了10.3个百分点.储蓄利息所得税收入326.9亿元,同比下降37%,比上年同期增速(13%)回落了50个百分点.房屋转让所得税收入27.6亿元,同比增长26.7%,比上年同期增速(331.9%)大幅回落了305.2个百分点。个人所得税收入占税收总收入的比重为6.87%。（三）个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素大体包括：纳税人、征税范围、适用税率、费用减除、税收减免、征收管理、违章处罚等。1.个人所得税的纳税人居民纳税义务人在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满一年，并从中国境内和境外取得所得的个人非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年,但从中国境内取得所得的个人。纳税义务人具体包括：中国公民、个体工商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。居民身份和所得来源地的判断是确定所得税纳税人的关键2.个人所得税的征税项目个人所得税的征税项目包括下列11项：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得3.个人所得税的起征额起征额（点）就是免征税的部分，超出部分才予以征税。我国新修订的《个人所得税法》将从2008年3月1日起施行4.个人所得税的适用税率一、工资薪金所得,适用超额累进税率,税率为5%至45%。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对个人一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元的，其超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之20%。六、储蓄利息所得，目前暂免征收。工资、薪金所得适用个人所得税九级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（含税所得额）税率%速算扣除数（元）一不超过500元50二超过500元至2000元1025三超过2000元至5000元15125四超过5000元至20000元20375五超过20000元至40000元251375六超过40000元至60000元303375七超过60000元至80000元356375八超过80000元至100000元4010375九超过100000元4515375工资薪金所得税率表(旧)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用级数全月应纳税所得额(含税所得额)税率%速算扣除数(元)一不超过5,000元的50二超过5,000元到10,000元的部分10250三超过10,000元至30,000元的部分201,250四超过30,000元至50,000元的部分304,250五超过50,000元的部分356,750个体经营所得税率表(旧)劳务报酬所得适用级数全月应纳税所得额(含税所得额)税率%速算扣除数(元)一不超过20,000元的200二超过20,000元到50,000元的部分302,000三超过50,000元的部分407,000劳务报酬所得税率表(旧)第二节个人所得税的计算一、个人取得工资、薪金所得个人取得的工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。工资薪金所得税率表(新)2014年最新人个所得税率表如何算得?个人所得税计算步骤计算出你的月工资、薪金所得合计总额月应纳税所得额=月工资、薪金所得－依法扣除额－费用扣除额月应纳税额=月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数举例：2014年李某月工资5542.34元,其每月应纳的个人所得税为：[5542.34－3500]×10%－105=99.23元（个税起征点是3500元/月）二、个人取得全年一次性奖金或年终加薪（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额=(个人取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)÷12×适用税率-速算扣除数由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。问:单位发过节费要税个人所得税吗?答:个人取得过节费需要并入当月的工资收入一并征收个人所得税。如果给的补助是由员工提供发票的,那么不需要计算个人所得税。举例说明问:假设单位发过节费2000元,如果每月工资6000元,则通过发票报和直接打入工资卡相差多少?答:(1)如果用发票报则不扣税,只算工资税:月应纳税额=月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(6000-3500)×10%－105=145元(2)不用发票报账,而是打入工资卡,则工资税:月应纳税额=月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(8001-3500)×20%－555=345.2元两者相差200元整三、内部退养（或提前离岗）人员取得所得（1）企业减员增效和行政单位、事业单位、社会团体在机构改革中,未达到离退休年龄，提前离岗且未办理离退休手续（内部退养）的职工，从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。（2）个人在办理内部退养（提前离岗）手续后，从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并，减去当月费用扣除标准后，以余额为基数确定适用税率和对应的速算扣除数，然后再将当月工资、薪金所得加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按照已确定的税率计算缴纳个人所得税。计算公式为：应纳个人所得税税额＝［(当月工资、薪金所得＋一次性内部退养收入)-费用扣除标准］×适用税率-速算扣除数（3）个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业，取得的工资、薪金所得，应与其从原单位取得的同一月份的工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。四、个人取得劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：（一）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率或=（每次收入额-800）×20%（二）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得与工资薪金所得有何区别根据国税发[1994]089号文规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬则是个人独立从事各种技艺、提供各种劳务取得的报酬。两者的区别在于，前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。五、个人获得的稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。个人获得的稿酬所得，每次收入不超过4000元的，可减去费用800元；每次收入4000元以上的，可减去20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用20%的比例税率，并可以免纳30%的税额。计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）例如，丁某在某杂志上发表一篇文章，获得稿酬3000元，丁某应缴纳的个人所得税为：应纳个人所得税税额=（3000-800）×20%×（1-30%）=308（元）六、个人取得的特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。个人取得特许权使用费所得每次收入不超过4000元的,可以扣除费用800元;每次收入4000元以上的,可以扣除20%的费用,其余额为应纳税所得额。特许权使用费所得适用20%的税率。计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%七、个人获得的利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。计算缴纳个人所得税的方法是：以每次利息、股息、红利所得为应纳税所得额，适用20%的税率。计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×20%八、个人储蓄存款利息个人在我国境内存储人民币、外币而取得的利息所得应缴纳个人所得税。储蓄存款利息所得，以每次取得的利息全额为应纳税所得额，适用20%的税率计算缴纳个人所得