长期股权投资+合并报表

精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/（一）长期股权投资＋合并报表【典型案例1】东风股份有限公司(下称东风公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17％。2007年1月1日，东风公司以2300万元购入乙股份有限公司(与东风公司不属于同一企业集团；下称乙公司)70％的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元。东风公司对购入的乙公司股权作为长期股权投资。东风公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。2007年至2008年东风公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1)2007年6月30日，东风公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。东风公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2007年，东风公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2007年，乙公司从东风公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2007年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2007年度，乙公司实现净利润300万元。(2)2008年，东风公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。2008年度，乙公司实现净利润320万元。其他有关资料如下：(1)除乙公司外，东风公司没有其他纳入合并范围的子公司；(2)东风公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；(3)东风公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；(4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；(5)以上交易或事项均具有重大影响；(6)在企业合并日，乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。要求：(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。(2)编制2007年东风公司合并抵销分录。(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。(4)编制2008年东风公司合并抵销分录。【答案及解析】(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录借：长期股权投资210贷：投资收益(300×70％)210(2)编制2007年东风公司合并抵销分录精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/①将长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本1000资本公积2000盈余公积30未分配利润270商誉200贷：长期股权投资2510少数股东权益990说明：盈余公积=300×10％=30(万元)；长期股权投资=2300+210=2510(万元)；少数股东权益：(1000+2000+30+270)×30％=3300×30％=990(万元)；商誉=2510+990-3300=200(万元)。②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销。借：投资收益(300×70％)210少数股东损益(300×30％)90贷：本年利润分配――提取盈余公积(300×10％)30未分配利润――年末270③将内部固定资产交易抵销借：营业外收入128贷：固定资产128借：固定资产――累计折旧8贷：管理费用8说明：营业外收入=688-(700-140)=128(万元)；累计折旧=128÷8÷2=8(万元)。④将存货内部交易抵销借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本120贷：存货120借：存货――存货跌价准备20贷：资产减值损失20(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录借：长期股权投资224贷：投资收益(320×70％)224借：长期股权投资210贷：未分配利润210(4)编制2008年东风公司合并抵销分录①将长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本1000资本公积2000盈余公积62未分配利润558商誉200贷：长期股权投资2734少数股东权益1086说明：盈余公积=620×10％=62(万元)；未分配利润=620×90％=558(万元)；长期股权投资=2精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/510+224=2734(万元)；少数股东权益：(1000+2000+62+558)×30％=3620×30％=1086(万元)。②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销借：投资收益(320××70％)224少数股东损益(320×30％)96未分配利润――年初270贷：本年利润分配――提取盈余公积(320×10％)32未分配利润――年末558③将内部固定资产交易抵销借：未分配利润――年初128贷：固定资产128借：固定资产――累计折旧8贷：未分配利润――年初8借：固定资产――累计折旧16贷：管理费用16④将存货内部交易抵销抵销A产品的影响借：存货――存货跌价准备20贷：未分配利润――年初20借：未分配利润――年初120贷：营业成本120借：营业成本60贷：存货(150×40％)60借：营业成本10贷：存货10借：存货――存货跌价准备40贷：资产减值损失40抵销B产品的影响借：营业收入(50×8)400贷：营业成本400借：营业成本20贷：存货(10×8×25％)20借：存货――存货跌价准备20贷：资产减值损失20说明：B产品年末余额为80万元，可变现净值40万元，乙公司应计提40万元跌价准备；从集团公司角度看，存货的成本为60万元(10×6)，只需要计提20万元；因此，应抵销多计提的20万元。【典型案例2】甲公司是一家工业企业，2007～2010年发生如下经济业务：1．2007年的资料（1）2007年初甲公司用库存商品交换丙公司持有的乙公司30%的股权，该商品账面余额为2500万元，已提跌价准备为100万元，公允价值为3000万元，增值税率为17%。当日乙公司可辨认净资产的公允价值是10820万元。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。乙公司在2007年初资产负债表业主权益账面价值和公允价值资料如下：精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/2007年初，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，假定无残值，该固定资产用于销售部门。（2）乙公司2007年度实现净利润800万元；（3）乙公司2007年5月1日宣告分派2006年的利润150万元，于5月12日实际发放；（4）乙公司2007年10月1日购得戊公司10%的股份，支付买价230万元，相关交易费用3万元，因戊公司是一家上市公司，该股权投资被界定为可供出售金融资产，2007年末该投资的公允市价为333万元；2．2008年～2010年的资料（1）2008年初甲公司以货币资金5000万元进一步取得乙公司40%的股权，并取得了控制权。（2）2008年乙公司实现净利润900万元；（3）2008年5月2日乙公司宣告分红200万元，于5月20日发放；（4）2008年末乙公司持有的戊公司的股份公允价值为400万元；（5）2009年12月1日甲公司赊销商品给乙公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%。（6）乙公司对存货的期末的计价采用成本与可变现净值孰低法，采用单项比较法计算存货的跌价损失。乙公司年初库存商品中购自甲公司的价值300万元，该批存货交易当时的毛利率为25%，年初的“存货跌价准备”中对应该批商品的金额为86万元。（7）乙公司2009年10月1日将来自甲公司的商品销售给华夏公司，结转销售成本280万元，乙公司采用先进先出法认定存货的发出计价。（8）乙公司根据行情推定来自甲公司的商品可变现净值为93万元。（9）2009年初甲公司的应收账款中属于应收乙公司的有234万元，当年收回了58.5万元，坏账提取比例为10%。（10）2008年6月1日，甲公司将一台设备赊销给乙公司，该设备的售价为58.5万元，原价为60万元，已提折旧11.5万元，未提取减值准备。总集团认可此设备的价值口径。乙公司将其作为固定资产服务于营销部门，支付了安装调试费1.5万元，并采用5年期直线法计提折旧，假定无残值。（11）上述设备交易中形成的赊销款在2008年末收回了40%，余额于2009年收回，坏账提取比例为10%。（12）乙公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2008年末该设备的可收回价值为40.5万元。（13）2009年末该设备的可收回价值为33.25万元。（14）2010年4月1日乙公司出售该设备，售价为18万元，假定不存在其他相关税费。3．其他资料精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/精品学习网欢迎您！！://bbs.51edu.com/［1］甲公司与乙公司在股权交易前无关联方关系。［2］上述业务均不考虑所得税因素。要求：［1］编制2007年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；［2］编制2008年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；［3］编制控股权取得当日合并资产负债表的相关调整分录；［4］编制2008年末合并报表的前期准备分录；［5］编制2008年末合并报表中有关甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录；［6］编制2008年末合并报表中有关甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销分录；［7］编制2009年甲公司与乙公司有关存货内部交易的抵销分录。［8］编制2008年～2010年甲公司与乙公司有关固定资产内部交易的抵销分录；【答案与解析】［1］2007年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录；（1）2007年初甲公司投资时①借：长期股权投资3510贷：主营业务收入3000应交税费—应交增值税（销项税额）510②借：主营业务成本2400存货跌价准备100贷：库存商品2500（2）2007年乙公司分红时①乙公司2007年5月1日宣告分派2006年的利润150万元时：借：应收股利45贷：长期股权投资45②5月12日实际发放时：借：银行存款45贷：应收股利45（3）2007年乙公司实现盈余时：借：长期股权投资234｛＝［800－（300－100）÷10］×30%｝贷：投资收益234（4）2007年乙公司可供出售金融资产发生增值时：借：长期股权投资30（＝100×30%）贷：资本公积30［2］2008年甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录（1）2008年初甲公司追加投资时借：长期股权投资5000贷：银行存款5000（2）2008年初甲公司对乙公司的投资由权益法转为成本法的追溯分录①借：盈余公积23.4利润分配—未分配利润210.6贷：长期股权投资234②借：资本公积30精品学习网