长期股权投资-权益法

第六章投资三、长期股权投资的权益法•定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。•适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。第二节长期股权投资1.会计科目的设置总账科目二级科目长期股权投资成本损益调整其他权益变动（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本＞差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值＞投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：权益法核算要点长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资—成本贷：银行存款等长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，视同被投资单位的捐赠，调整长期股权投资的账面价值：应按其差额：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入知识点测试【例题70·单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。（2009年）A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。知识点测试【例题71·判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）(2008年)【答案】×【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。（三）“损益调整”明细科目的会计处理投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××按应享有的收益份额投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××按应承担的亏损份额（三）“损益调整”明细科目的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利××××××长期股权投资——损益调整×××××ד损益调整”明细科目的会计处理投资收益长期股权投资—损益调整投资收益①盈利②亏损应收股利③宣告现金股利“损益调整”明细科目的会计处理①被投资单位发生盈利：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益②被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整③被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整（四）其他权益变动的确认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或相反会计分录。取得投资借：长期股权投资—XX单位（成本）贷：银行存款（全部价款）营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈亏借：长期股权投资——XX单位（损益调整）贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——XX单位（损益调整）长期股权投资——XX单位（成本）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）所有者权益其他变动的处理被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：借：长期股权投资——XX单位（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之后的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。（五）长期股权投资的处置处置长期股权投资的会计处理银行存款××××××长期股权投资减值准备××××××长期股权投资××××××应收股利××××××投资收益××××××投资收益××××××借方差额按实际收到的价款按已计提的长期股权投资减值准备按长期股权投资的账面余额按已确认但尚未收到的现金股利贷方差额采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将所处置投资原计入资本公积项目的金额转出资本公积——其他资本公积××××××投资收益××××××按其贷方金额资本公积——其他资本公积××××××投资收益××××××按其借方金额长期股权投资处置的会计处理出售长期股权投资时：借：银行存款（实际收到的金额）借：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷或借：投资收益（其差额）采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额：借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益例：甲公司以银行存款1000万元取得乙公司30%的股权，采用权益法进行核算。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。作出甲公司的会计处理。甲公司应享有份额＝3000×30%＝900（万元）借：长期股权投资——乙公司（成本）10000000贷：银行存款10000000例：甲公司以银行存款1000万元取得乙公司30%的股权，采用权益法进行核算。取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，作出甲公司的会计处理。甲公司应享有份额＝3500×30%＝1050（万元）借：长期股权投资——成本1000贷：银行存款1000借：长期股权投资——成本50贷：营业外收入50【例1—72】甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500000元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100000000元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——成本30500000贷：银行存款30500000例题(1)确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整3000000贷：投资收益3000000(2)东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利1500000贷：长期股权投资——损益调整1500000(3)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款1500000贷：应收股利1500000【例1—73】2008年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：【例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——其他权益变动1200000贷：资本公积——其他资本公积1200000例题【例1—75】承【例1—72】、【例1—73】和【例1—74】，2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款50000000贷：长期股权投资——成本30500000——损益调整1500000——其他权益变动1200000投资收益16800000同时：借：资本公积——其他资本公积1200000贷：投资收益1200000例题知识点测试【例题73·多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。(2008年)A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。【例题72·计算题】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（3）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费（6）A公司2009年实现净利润5000万元（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元假定除上述资料外，不考虑其他相关因素要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2010年）长期股权投资课堂练习【答案】（1）借：长期股权投资—成本12000贷：银行存款10120营业外收入1880（2）借：交易性金额资产——成本1560应收股利40投资收益4贷：其他货币资金（或银行存款）1604（3）借：银行存款40贷：应收股利40（4）借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产——公允价值变动80（5）借：银行存款1640交易性金融资产——公允价值变动80贷：交易性金融资产——成本1560投资收益160借：投资收益80贷：公允价值变动损益80（6）借：长期股权投资——损益调整2000贷：投资收益2000（7）借：长期股权投资——其他权益变动280贷：资本公积——其他资本公积280【例题74·计算题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：(1)20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算