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第17章车船税和船舶吨税学习目标◆了解车船税和船舶吨税的概念◆掌握车船税和船舶吨税的基本制度◆掌握车船税和船舶吨税应纳税额的计算17.1车船税17.1.1税种概述17.1.2征税范围与纳税人17.1.3税基与税率17.1.4税收优惠17.1.5税额计算与税款缴纳17.1.1税种概述车船税是以车船为征税对象，向车船的拥有者征收的一种税。作为一种财产税，车船税的主要目的是为政府取得财政收入。新中国成立后，中央人民政府政务院于1951年9月颁布了《车船使用牌照税暂行条例》，在全国部分地区开征。1973年工商税制改革时，将对内资企业征收的车船使用牌照税并入工商税，对个人、外侨以及外资企业、中外合资、合营企业的车船，继续征收车船使用牌照税。1984年10月国务院决定恢复对车船征税，因原税名“车船使用牌照税”在实际工作中往往被误认为是对牌照征税，因此改名为“车船使用税”。1986年9月国务院颁布并于同年10月1日施行《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，适用于除外商投资企业和外国企业以外的，在中国境内拥有并且使用车船的单位和个人。17.1.2征税范围与纳税人车船税的征税范围包括在中华人民共和国境内的车辆、船舶（简称车船）。在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照规定缴纳车船税。17.1.3税基与税率一、税基载客汽车、摩托车的税基为车辆的辆数。载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车的税基为自重吨数。船舶的税基为净吨位数。二、税率车船税采用定额税率。17.1.4税收优惠下列车船免征车船税：非机动车船（不包括非机动驳船）拖拉机捕捞、养殖渔船军队、武警专用的车船警用车船按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶依照中国有关法律和中国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船17.1.5税额计算与税款缴纳一、税额计算1.载客汽车、摩托车的应纳税额=辆数×单位税额载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额=自重吨数×单位税额2.船舶的车船税税额计算公式分别为：机动船的应纳税额=净吨位数×单位税额拖船和非机动驳船应纳税额=净吨位数×船舶单位税额×50%二、税款缴纳车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。车船税按年申报缴纳。车船税由地方税务机关负责征收。17.2船舶吨税17.2.1税种概述17.2.2征税范围和纳税人17.2.3税基与税率17.2.4税收减免17.2.5税额计算与缴纳17.2.1税种概述船舶吨税是以进出中国港口的外国籍船舶征收的一种税，简称吨税。由于外籍船舶使用了本国的港口和助航设备，理应缴纳一定的费用，因此吨税具有受益税的性质。船舶吨税的政策目标在于，一方面可以为本国的港口建设、海上干线公用航标的建设和维护筹集资金，另一方面，也有利于对往来于本国港口的国际航行船舶进行严格管理。新中国成立初期，船舶吨税划入财政部税务总局主管的车船使用牌照税范围，对于中国籍船舶，不论是国际航行还是国内航行，一律征收使用牌照税；对外籍及外商租用的中国籍船舶，仍由海关征收船舶吨税。1952年9月，海关总署发布施行了《船舶吨税暂行办法》。一直到1986年9月期间，吨税始终由海关负责征收和管理。从1986年10月开始，船舶吨税划归交通部管理，但仍由海关代征。凡征收了吨税的船舶，不再缴纳车船使用牌照税。经国务院批准，分别于1987年、1991年和1994年对船舶吨税的税率作了调整。17.2.2征税范围和纳税人吨税的征税范围包括在中华人民共和国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶，以及中外合营企业使用的中外国籍船舶（包括专在港内行驶的上项船舶）。吨税的纳税人为应税船舶的使用人（船长）或其委托的外轮代理公司。17.2.3税基与税率吨税的税基为应税船舶的注册净吨位（亦称登记净吨位）。注册净吨位是船舶能够装载旅客或货物的船舱容量，是船舶的容量指标。吨税采用定额税率。17.2.4税收减免下列各种外籍船舶，免征吨税。一、与中国建立外交关系国家之大使馆、公使馆、领事馆使用的船舶二、有当地港务机关证明之避难、修理、停驶或拆毁的船舶，并不上下客货者三、专供上下客货及存货之泊定趸船、浮桥趸船及浮船四、中央或地方人民政府征用或租用的船舶五、符合《海关法》规定毋庸向关申报进口的国际航行船舶17.2.5税额计算与缴纳一、税额计算应纳税额=净吨位数×税率二、税款缴纳吨税分3个月期缴纳与30天期缴纳两种，由纳税人于申请完税时自行选报。以90天为一个纳税期的，需申请90天期的吨税执照；以30天为一个纳税期的，需申请30天期的吨税执照。按何种期限纳税，由纳税人于申请完税时自行选报。