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2具体分录：【非同一控制下】1、以存货投资借：长期股权投资（公允价值——含税价）应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销）同时：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料2、以固定资产进行投资第一步、先做固定资产清理第二步：借：长期股权投资（含税的公允价值）应收股利营业外支出（公允价值－账面价值）贷：固定资产清理（账面价值）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入（公允价值－账面价值）3、以金融资产进行投资借：长期股权投资（公允价值）应收股利投资收益（公允价值－账面价值）贷：交易性金融资产/可供出售金融资产（账面价值）投资收益（公允价值－账面价值）借：其他综合收益贷：投资收益换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入“营业外收入或营业外支出”借：长期股权投资4500万元贷：股本2000万元资本公积2000（4500-2000-500）万元银行存款5001、2015年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为1660万元，公允价值为2000万元；乙公司相对于最终控制方而言的净资产的账面价值为3000万元，公允价值为3125万元,支付法律审计等费用100万元，假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素.则甲公司的会计处理时：经分析为同一控制下的控股合并借：长期股权投资2400资本公积——资本溢价或股本溢价260管理费用100贷：银行存款1100无形资产16602、晶华公司于2015年1月1日，购入乙公司30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款79500元，包含已宣告但尚未发放的现金股利5000元，另支付相关税费500元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为300000元，则购入长期股权投资的分录为：本题为非控股合并借：长期股权投资——投资成本90500（300000×30%）应收股利5000贷：银行存款80000（79500+500费用计入成本）营业外收入155003、A公司于2015年1月1日以4000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产。2016年4月1日，A公司又斥资50000万元自C公司取得B公司另外50%的股权，能够控制B公司的生产经营决策。假定A公司在取得对B公司的股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于2015年12月31日的公允价值为5000万元，2016年4月1日的公允价值为5100万元。A公司与C公司合并前不存在任何关联方关系。2016年4月1日长期股权投资的账面价值为多少？并写出相关分录。经分析，本题为：多次投资实现的非同一控制下的控股合并2015年1月1日借：可供出售金融资产—成本4000贷：银行存款40002015年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动1000贷：其他综合收益10002016年4月1日借：长期股权投资55100贷：银行存款50000可供出售金融资产——成本4000——公允价值变动1000投资收益100借：其他综合收益1000贷：投资收益10004、2014年12月15日甲公司以账面原价800万元、累计摊销200万元、减值准备50万元、公允价值1000万元的一项土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司“资本公积—资本溢价”75万元，盈余公积结存55万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同1长期股权投资的成本为420万元（700×60%）；2会计分录如下：借：长期股权投资420资本公积75盈余公积55利润分配――未分配利润50累计摊销200无形资产减值准备50贷：无形资产－－土地使用权800应交税费――应交营业税50（1000×5%）65探讨问题一．合营安排与共同控制的基本界定二．合营安排的分类与判别三．共同经营参与方的会计处理四．合营企业参与方的会计处理66一.合营安排与共同控制的基本界定合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。参与方：①任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。②合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。③合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。67共同控制①按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。②本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。③传统定义：共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资方和其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。68共同控制①如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。②在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。③如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。④仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。69【判断题】①甲乙丙三方于2010年合作经营一项目，共同拟定一项协议安排，根据该协议安排的约定，甲方拥有该项目50%的表决权，乙方与丙方分别享有30%和20%的表见权。协议条款约定，所有对该项目回报有重大影响的决策（相关活动）需要超过75%的表决权的参与一致同意方能实施。②甲乙丙在某安排中分别拥有50%、25%、25%的表决权，而且规定该安排相关活动的决策至少需要75%的表决权。③甲乙在某安排中各拥有35%的表决权，剩余30%的表决权由众多分散的参与方拥有，而且规定该安排相关活动的决策至少需要51%的表决权。70二.合营安排的分类与判别合营安排分为共同经营和合营企业。①共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。②合营企业，指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。①单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。71通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：（一）合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。（二）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。（三）其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。合营安排是否通过单独主体构造？单独主体的法律形式是否赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？合同安排的条款是否约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？其他相关事实和情况是否赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务？合营企业共同经营否是是是是否否否图：合营安排类型判断图【选择题】合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的（）等因素：A、结构B、法律形式C、可执行性D、合同条款正确答案：ABD【选择题】A、B、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议规定：该安排相关活动的决策需要三个公司一致同意方可做出；A公司负责生产并安装发动机，B公司负责生产汽车车身和底盘；C公司负责其他部件生产和组装；三个公司各自负责相关部分的成本费用；汽车实现销售后，三个公司平均分配销售收入，则该安排属于（）A.共同经营B.合营企业答案：A【选择题】A、B、C公司各自购买一栋酒店式公寓的部分房屋产权，分别占该公寓总面积的30%、30%和40%，用于出租；协议约定：1.关于该酒店式公寓的相关活动，必须经三个公司一致同意后方可做出；2.相关费用和营运债务由三个公司按照产权比例分担；3.租金收入在三个公司之间按照产权比例分配，则该安排属于（）A.共同经营B.合营企业答案：A【选择题】A、B公司均为石油公司，双方在D国成立了单独主体C，以共同进行石油及天然气的勘探、开发和生产。A和B共同控制C，主体C的法律形式将主体C的资产、负债与A和B分隔开来。A、B公司及主体C签定协议，规定A公司和B公司按照各自在主体C的出资比例分享主体C的资产，承担主体C的成本、费用和负债。D国法律认可该合同约定。下列结论不正确的是（）A.共同经营B.合营企业C.既是共同经营，也是合营企业D.均不是答案：BCD【选择题】A、B公司共同出资设立C公司专门生产汽车座椅配件，各占50%的股权，对C实施共同控制。协议约定：A、B公司按持股比例购买C所生产的所有产品（C公司不得将产品销售给其他方），采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以弥补C公司的运营、筹资等成本费用；A、B公司按持股比例享有C公司的净利润以及净资产；A、B公司将从C公司购买的产品用于生产。下列结论不正确的是（）A.共同经营B.合营企业C.既是共同经营，也是合营企业D.均不是答案：BCD78不能仅凭合营方对合营安排提供债务担保即将其视为合营方承担该安排相关负债。合营方承担向合营安排支付认缴出资义务的，不视为合营方承担该安排相关负债。相关事实和情况变化导致合营方在合营安排中享有的权利和承担的义务发生变化的，合营方应当对合营安排的分类进行重新评估。对于为完成不同活动而设立多项合营安排的一个框架性协议，企业应当分别确定各项合营安排的分类。79三.共同经营参与方的会计处理合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理（类似于比例合并法）（一）确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；（二）确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；（三）确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；（四）按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；（五）确认单独所发生的费用，以及按份额确认共同经营发生的费用。对共同经营不享有共同控制的参与方，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，应当按照本准则第十五条至第十七条的规定进行会计处理；否则，应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。【判断题】A、B、C公司共同设立合营安排D公司，表决权比例分别为45%、45%及10%，假设根据协议，A公司、B公司共同控制D公司，且该合营安排为共同经营，除上述外无其他需要考虑的因素。则可以判断C公司为该项合营安排的参与方。假设C公司对D公司净资产享有权利，那么C公司应当判断其持有的10%的表决权是否使其对合营安排具有重大影响，进行按照长期股权投资准则或金融工具确认和计量准则进行会计处理。答案：正确81顺利交易：合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分