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第2章税收筹划的基本方法•重庆理工大学会计学院陈立•chl@cqut.edu.cn•本章主要内容•利用税收优惠政策•高纳税义务转换为低纳税义务•纳税递延•税负转嫁•选择有利的企业组织形式•投资结构的优化组合•分拆技术–免税技术–减税技术–税率差异技术–扣除技术–抵免技术–退税技术–亏损抵补技术2.1基本方法之一：利用税收优惠政策2.1.1免税技术（Taxexemptiontechnique）1.免税（1）概念：国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。（2）形式•照顾性免税例如，对福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。•奖励性免税（税收激励）国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。2.免税技术：（1）概念：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术内资企业转变为外资企业对污水处理劳务免征增值税对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。单独取得的技术咨询、技术服务业务收入，能否免征营业税？（2）免税技术的特点–属于绝对节税–技术简单–适用范围狭窄–具有一定的风险性（3）免税技术的方法–尽量争取更多的免税待遇–尽量使免税期最长化某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：–把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用–用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。•案例：污染治理的纳税筹划案例分析方案二•销路好•符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。–利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税•彻底解决污染问题•部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续•案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划案例分析B市牛奶公司主要生产流程如下：公司增值税纳税情况：销售奶制品适用17%的增值税税率；进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以按13%抵扣进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13%左右。饲养奶牛新鲜牛奶奶制品超市居民假定每年公司从农民手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。应纳增值税＝500×17%－(13+8)=64(万元)税负率=64÷500×100%＝12.8%该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?•筹划方案分析和设计•税负高的原因：•税收筹划的切入点：如何增加进项税额的抵扣。•筹划方案的设计：公司可抵扣的进项税额较少•公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。饲养场奶制品加工厂•筹划后的税负独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税＝500×17%－(350×13%+8)＝31.5(万元)税负率＝31.5÷500×100%＝6.3%2.1.2减税技术（Taxreductiontechnique）1.减税（1）概念：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。（2）形式–照顾性免税–奖励性免税2.减税技术（1）概念：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。（2）减税技术的特点–属于绝对节税–技术简单–适用范围狭窄–具有一定的风险性（3）减税技术的方法–尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化–尽量使减税期最长化案例A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。A企业应该如何选择投资地？2.1.3税率差异技术（Taxratesdifferencetechnique）1.税率差异的含义：•是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。2.税率差异技术的方法•尽量寻求税率最低化•尽量寻求税率差异的稳定性和长期性•税率差异的主要体现•地区差异•行业差异•产品差异•不同类型企业的差异•西部大开发的税收优惠：对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001-2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。从2011年起，该优惠政策延长10年执行。•营业税按行业设计税目、税率：索道•高新技术企业：减按15％的税率征收企业所得税•小型微利企业：减按20％的税率征收企业所得税•消费税税率的差异性：不同排量的小汽车•小型微利企业的条件•《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。•《关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号）年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业30万100人3000万其他企业30万80人1000万•扶持、促进微型企业发展的税收政策•重庆市人民政府《关于大力发展微型企业的若干意见》（渝府发〔2010〕66号）•重庆市人民政府办公厅关于印发《重庆市微型企业创业扶持管理办法（试行）》的通知（渝办发〔2010〕192号）•重庆市人民政府办公厅《关于对微型企业进行后续帮扶指导的实施意见》（渝办发〔2010〕341号）•重庆市微型企业发展工作领导小组办公室《关于印发“全面贯彻落实微型企业‘1+3’扶持政策双月行动实施方案”的通知》•重庆市地方税务局《关于扶持微型企业发展的通知》（渝地税发〔2010〕219号）附件1：重庆市地方税务局关于扶持微型企业发展的若干税收优惠政策•重庆市地方税务局《关于进一步促进微型企业发展的通知》（渝地税发〔2011〕97号）•重庆市工商行政管理局关于印发《微型企业初审工作指导意见（试行）》的通知（2011年8月8日发布）•利用企业分立达到小型微利企业标准应注意的问题：•应是具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，核定征收的企业不能享受小型微利企业的优惠•应是法人企业，分支机构由总机构汇总纳税重庆×建安公司，主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，年利润约200万元，职工人数100人，资产总额为3000万。安装公司30万装饰公司30万•小型微利企业的临界点•×公司2010年度应纳税所得额为310000元，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税，2010年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。•应纳企业所得税＝310000×25％＝77500元•税后利润＝310000-77500＝232500元若该公司年所得额为30万元应纳企业所得税＝300000×20％＝60000元税后利润＝300000－60000＝240000元•当企业应纳税所得额为30万元和32万元时，税后利润相等（均为24万元）；当企业应纳税所得额在30万元至32万元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。因此，此类企业应当尽可能避免应纳税所得额处于30万元至32万元这一区间。•增加或提前确认可在税前扣除的费用支出•延迟确认收入•临界点处两边税负差异为：300000×（25%－20%）＝15000（元）•临界点处增加应纳税所得额与增加税负的平衡点为：300000＋15000÷（1－25%）＝320000（元）1.税收扣除的含义•狭义的税收扣除是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。2.扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。（1）税收优惠或奖励的税收扣除（2）合理增加成本、费用2.1.4扣除技术（Deductiontechnique）（1）税收优惠或奖励的税收扣除•创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2）合理增加成本、费用•分散利息费用•企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为金融机构手续费•在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支•同行业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支•企业所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。•分散业务招待费•实际工作中，企业业务招待费超支是正常现象。对于这种情况，企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。•赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用列支•超标的业务招待费可作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支•企业所得税法规定，与生产经营相关的业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。•合理安排对外捐赠•认清捐赠对象和捐赠中介：直接捐赠不允许扣除，企业应通过公益性社会团体和有关部门实施捐赠。•注意限额：一般不宜超过税前允许扣除的比例大额捐赠可以“先认捐、后支出”，分期进行捐赠•企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。某企业年所得20万元希望工程捐赠10万元•利用加计费用扣除项目•企业自己设立研发中心•企业共同合作开发•委托给外单位进行开发•企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。•企业技术改造的一个典型的选择重庆×化工有限公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某研究院正进行相关的技术开发。现有两种方案可供公司进行选择：•一是待该技术研制成功后以200万元购入；•二是委托研究院开发技术，支付费用200万元。•方案一：200万计入无形资产，在不低于十年之内摊销，每年摊销20万。•方案二：未形成无形资产：发生的研发费用可以扣除，且研发费用的50%还可以加计扣除，税前可以扣除费用300万。形成无形资产：按照300万摊销，按十年摊销期计算，每年摊销30万。3.扣除技术的特点：–可用于绝对节税和相对节税–技术较为复杂–适用范围较大–具有相对稳定性4.扣除技术要点–扣除项目最多化–扣除金额最大化–扣除最早化2.1.5抵免技术（Taxcredittechnique）1.税收抵免的含义•是指从应纳税额中扣除税收抵免额2.税收抵免的种类–避免双重征税的税收抵免–税收优惠或奖励的税收抵免境外所得已纳税款的扣除•税收优惠或奖励的税收抵免•税额抵免优惠