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第一章税收筹划的基本理论一、税收筹划概述二、税收筹划的种类、目标、原则三、税收筹划的产生原因及其影响因素四、税收筹划的实施条件和实施流程五、税收筹划的积极作用本章学习内容王先生有100，000元人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择：年利率为5％的国家债券；年利率为6％的非上市企业债券。案例分析：国家债券的税后收益率=5%企业债券税后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％案例税收政策：个人购买国债取得的利息收入免征个人所得税。个人取得的利息、股息、红利所得依20%的税率计征个人所得税。（一）税收筹划概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延缴纳目标的一系列谋划活动。一、税收筹划概述（二）税收筹划的特点：1、合法性是最本质的特点，也是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。一、税收筹划概述2、筹划性税收筹划是在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安排。一、税收筹划概述——特点如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷漏税或欠缴税款，则不能被认为是税收筹划。3、风险性是纳税人在进行税收筹划时由于各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。主要表现：筹划条件风险、筹划时效性风险征纳双方认定差异风险、税收筹划成本一、税收筹划概述——特点4、多样性5、综合性指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低。6、专业性税务代理、税务咨询的出现。一、税收筹划概述——特点★（三）税收筹划相关概念辨析1、逃税、偷税纳税人在其纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃避缴纳税款的行为。是否违法是税收筹划与偷逃税之间最本质的区别。一、税收筹划概述2、节税节减税收，即采取合法手段来减少应纳税款的行为。3、避税纳税人利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处，采取非违法的手段减少应纳税款的行为。一、税收筹划概述——概念辨析4、骗税采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。骗取出口退税罪一、税收筹划概述——概念辨析5、欠税纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。6、抗税以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。抗税罪一、税收筹划概述——概念辨析小练习某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法。1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上升，选择了直线折旧法。2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出一次性在所得税前扣除。如何评判两种情形？小练习企业所得税法规定：福利企业凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的暂免征收企业所得税；凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减半征收企业所得税。某企业在社会上广招残疾人员，使企业的“四残”人员达到税法规定的比例。但是这些残疾人员被企业招募后又被放假回家，每月只领少量的生活费。如何评判这种情形？二、税收筹划的分类、目标、原则（一）税收筹划的分类1、按筹划需求主体不同，分为：法人税收筹划；自然人税收筹划2、按筹划所涉及的区域分类国内税收筹划；国际税收筹划例：许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策。二、税收筹划的分类、目标、原则3、按筹划供给主体的不同分类自行税收筹划：指由筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。委托税收筹划：是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。二、税收筹划的分类、目标、原则4、按筹划适用于企业生产经营的不同阶段分类（1）投资决策中的税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收的影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。【注】不同的投资方案，其税收待遇各不相同，带来的税负亦不同。【案例】某图书销售公司，准备用前期积累的资金成立一个图书销售子公司，因该行业利润率较高，企业预期利润较大，需要缴纳的所得税相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税。二、税收筹划的分类、目标、原则纳税筹划中考虑：1、组建公司时考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开发教育软件，又销售图书；2、公司将自主开发研制的教育软件销售部分达到总销售额的35%以上，图书销售部分占总销售额的65%以下。筹划结果：所得税率就可适用15%，税负减轻。二、税收筹划的分类、目标、原则二、税收筹划的分类、目标、原则（2）生产经营中的税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。【注】注意产业结构的调整。比如生产筷子。如果选择生产一次性木制筷子就要缴纳5%的消费税。二、税收筹划的分类、目标、原则（3）成本核算中纳税筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。如存货计价的先进先出法，在物价下跌的时可使当期成本增大，利润减少，所得税较低。二、税收筹划的分类、目标、原则（4）企业成果分配时的纳税筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。二、税收筹划的分类、目标、原则5、按税收筹划涉及税种分类商品劳务税（流转税、间接税）所得税（直接税）财产税：房产税、车船税资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税行为目的税：印花税、契税、城建税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税二、税收筹划的分类、目标、原则（二）税收筹划的目标初级目标：1、依法履行纳税义务即纳税人应做到纳税遵从。企业依法进行税务登记，依法建账并进行账证管理，依法申报纳税，在不超过税法规定的期限内缴纳该缴的税款。二、税收筹划的分类、目标、原则初级目标：2、实现涉税零风险就是纳税人账簿设置、记录符合税法要求，纳税申报正确，税款缴纳及时，不会出现任何涉税行政处罚，即在涉税方面没有风险或风险极小。涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险。二、税收筹划的分类、目标、原则中级目标：1、纳税成本最低纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。2、获取资金时间价值最大化通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企业的发展越是有利。二、税收筹划的分类、目标、原则高级目标：节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者的统一。二、税收筹划的分类、目标、原则（三）税收筹划的原则（5个）1、系统性原则税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标，必须注重综合平衡。案例A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：方案1：A企业购买B企业办公楼，B企业按同类房产的市场价格转让给A企业。方案2：A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业租金。案例方案一购买：A企业：1、契税：税率3％～5％2、印花税：税率0.05％（产权转移合同）3、房产税：按房产余值计税，税率1.2%4、折旧抵缴所得税：固定资产折旧抵税案例方案一购买：B企业：1、印花税：税率0.05％（产权转移合同）2、营业税、城市维护建设税及教育费附加3、土地增值税：税率30％～60％超率累进税率4、企业所得税：转让净所得计缴企业所得税案例方案二租赁：A企业：1、印花税：房屋租赁合同，税率0.1％2、租金支出抵缴所得税：房屋租金支出作为费用抵缴企业所得税。案例方案二租赁：B企业：1、印花税：房屋租赁合同，税率0.1％2、房产税：按租金收入计税，税率12％3、营业税、城市维护建设税及教育费附加4、企业所得税：租金净所得计税5、折旧抵缴所得税：经营租出资产计提折旧抵税二、税收筹划的分类、目标、原则2、合法性原则指纳税筹划只能在税收法律许可的范围内进行，即依法纳税筹划。以依法纳税为前提；以合法节税为方式；以贯彻立法精神为宗旨。二、税收筹划的分类、目标、原则3、预见性原则/筹划性在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计和安排，以达到减轻税负的目的。4、时效性原则税制改革的变动可能使纳税筹划方法变得无效，因此纳税人应关注税法变动，及时调整税收筹划方案。二、税收筹划的分类、目标、原则5、保护性原则/账证完整原则最基本最重要的原则税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业会计凭证和记录。三、税收筹划的产生原因及其影响因素自学内容P17-19讨论：为什么说纳税筹划是纳税人应有的权利？三、税收筹划的产生原因及其影响因素现代企业一般有四大基本权利,即生存权、发展权、自主权、自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税是有关企业的重大利益之事,享受法律的保护并进行合理合法的税收筹划是企业最正当的权利之一。三、税收筹划的产生原因及其影响因素1、税收筹划是纳税人的一项基本权利,税收筹划所取得的收益应属合法权益。2、税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护,属于纳税人应有的经济权利。3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具体运用,属于纳税人应有的社会权利。三、税收筹划的产生原因及其影响因素（一）税收筹划产生的主观原因P26利益的驱使三、税收筹划的产生原因及其影响因素【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”，开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好，但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为1500美元。三、税收筹划的产生原因及其影响因素（二）税收筹划产生的客观原因1、国内税收筹划产生的客观原因（1）税种的税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一方面取决于税源的大小：税源大的税种，税负弹性也大。另一方面取决于税种的要素构成：计税基数、扣除、税率。三、税收筹划的产生原因及其影响因素（2）纳税人定义上的可变通性任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税。三种变通情况：1）纳税人确实转变了经营内容2）内容与形式脱离（非法手段）3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式三、税收筹划的产生原因及其影响因素【案例】王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装的企业，他们可以选择设立不同的企业组织形式。（1）有限责任公司：企业所得税（2）合伙企业：个人所得税三、税收筹划的产生原因及其影响因素（3）课税对象金额上的可调整性课税对象金额派生的计税依据越小，税额就越轻，纳税人尽量调整课税对象金额使税基变小。三、税收筹划的产生原因及其影响因素【案例】某股份公司计划对一栋办公楼进行改建、装修，已知该栋办公楼的原值为5000万，董事会决定这次的维修费用预算为2500万左右。维修费用支出控制在2500万元以下：维修支出可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额维修费用超过2500万元：属于固定资产的大修理支出，其维修支出应按该办公楼尚可使用年限分期摊销。三、税收筹划的产生原因及其影响因素（4）税率上的差异性当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少。尽可能避开高税率，寻求低税率。【例1-4】P22三、税收筹划的产生原因及其影响因素（5）税收优惠税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。三、税收筹划的产生原因及其影响因素（5）税收优惠纳税人筹划时考虑的因素：①有没有地区性的税收优惠②是否有行业性税收倾斜政策③减免税期如何规定④对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等三、税收筹划的产生原因及其影响因素2、国际税收筹划产生的客观原因（1）国家间税收管辖权的差别税收管辖权地域管辖权居民管辖权公民管辖权三、税收筹划的产生原因及其影响因素跨国税收筹划：（1）两个国家实行不同税收管辖权（2）两国同时实行所得来源管辖权（3）两国同时实行居民管辖权三、税收筹划的产生原因及其影响因素（三）影响税收筹划的原因1、纳税人的