长期股权投资后续计量

第五节长期股权投资——后续计量一、温故知新•长期股权投资的种类•长期股权投资的初始投资成本合并取得非合并取得非同一控制下同一控制下按被合并方所有者权益账面价值的份额，差额调整资本公积、留存收益。初始投资成本取得方式实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，并包括直接相关费用，差额计入当期损益。按照出资方式不同而不同，但都强调为付出的公允价值，并包括直接相关费用。练习题1、A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示：借：长期股权投资153000000贷：无形资产84000000银行存款27000000营业外收入420000002、2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200二、长期股权投资的后续计量NO.1成本法（一）成本法的核算范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。•控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。（二）成本法的核算1.科目设置2.取得长期股权投资取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照规定确定的长期股权投资初始投资成本作如下会计分录：借：长期股权投资贷：银行存款如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：长期股权投资应收股利贷：银行存款例题1：甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：借：长期股权投资305000贷：银行存款3050003.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益借：应收股利贷：投资收益属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回。借：应收股利贷：长期股利投资•例题2：甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，另支付相关税费7000元。该企业应作如下会计处理：借：长期股权投资1007000贷：银行存款1007000如果甲公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应作如下会计处理：•借：应收股利5000•贷：长期股权投资5000在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股利投资”科目，而不是确认为投资收益。练习：甲公司2003年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：万元）年度被投资单位实现净利润当年度分派利润200310009002004200016001、借：长期股权投资8030000贷：银行存款80300002、借：银行存款270000贷：长期股权投资2700003、借：银行存款480000贷：长期股权投资180000投资收益300000练习：甲公司、乙公司同为丙公司的子公司。2006年1月1日，甲公司开出支票800万元，收购了乙公司60%的表决权股份。乙公司所有者权益账面价值为1500万元。2006年6月5日，乙公司宣告分派2005年度现金股利120万元，2006年乙公司实现净利润250万元。2007年6月5日，乙公司宣告分派现金股利400万元。2007年度乙公司实现净利润400万元。2008年6月5日，乙公司宣告分派现金股利180万元。要求：做出甲公司上述股权投资的会计处理过程。4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。其会计处理是：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（如果是损失记入借方）例题3：甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款149000贷：长期股权投资140000投资收益9000长期股权投资后续计量NO.2权益法•（一）权益法的适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（二）权益法的核算1.取得长期股权投资取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借：长期股权投资——成本贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。借：长期股权投资——成本（被投资单位净资产的公允价值×持股比例）贷：银行存款（实际支付的价款）营业外收入（差额）•例题1：甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。甲公司应作如下会计处理借：长期股权投资305000贷：银行存款305000在本例中，长期股权投资的初始投资成本30500000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30000000元（100000000×30%），其差额500000元不调整已确认的初始投资成本。2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（1）被投资单位实现净利润借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（2）被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整（3）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分。借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。例题：某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值600万元，账面价值300万元，固定资产的预计使用年限10年，净残值为零，按直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（）万元。例题2：甲公司于20×4年12月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。账面原价已提折旧公允价值预计使用年限存货500700固定资产1000200120020无形资产60080010小计21002002700假定乙公司于20×5年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）：调整后的净利润＝600－（700－500）×80%－（1200－800）/20－（800－600）/10＝400（万元）甲公司应享有份额＝400×30%＝120（万元）借：长期股权投资1200000贷：投资收益1200000投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。例题3：甲企业持有乙企业40%的股权，20×4年12月31日的账面价值为2000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业20×5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损3000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计