长期股权投资权益法例题

长期股权投资权益法例题例题1•东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007—2010年投资业务的有关资料如下：•(1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议。•该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007年12月31日。•该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。•(2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为2007年度实现的净利润)。•(3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。假定2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。•(4)2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。•(5)2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。•(6)2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。•(7)2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算增加资本公积80万元。•(8)2008年度，A公司实现净利润400万元。•(9)2009年5月4日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。•(10)2009年度，A公司发生净亏损200万元。•(11)2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。•(12)2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。•确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”•2008年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。借：长期股权投资——A公司(投资成本)270贷：银行存款270–东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额240万元(800×30％)，东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。•2008年5月1日，A公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。借：应收股利60贷：长期股权投资——A公司(投资成本)60•2008年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。借：银行存款60贷：应收股利60•2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算增加资本公积80万元。借：长期股权投资——A公司(其他权益变动)24贷：资本公积——其他资本公积24•2008年度，A公司实现净利润400万元借：长期股权投资——A公司(损益调整)120贷：投资收益120•2009年度，A公司发生净亏损200万元。借：投资收益60贷：长期股权投资一A公司(损益调整)60•2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为272万元。2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=270-60+24+120-60=294(万元)，因可收回金额为272万元，所以应计提减值准备22万元。借：资产减值损失22贷：长期股权投资减值准备——A公司22•2010年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。借：银行存款250长期股权投资减值准备——A公司22投资收益22贷：长期股权投资294借：资本公积24贷：投资收益24例题2——超额亏损（讲解P40）•甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投资的账面价值为4000万元。乙企业20×5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损6000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为2400万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为1600万元。借：投资收益24000000贷：长期股权投资——损益调整24000000•如果乙企业20×5年的亏损额为12000万元，甲企业按其持股比例确认应分担的损失为4800万元，但长期股权投资的账面价值仅为4000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为4000万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了4000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款1600万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常活动)，则甲企业应进行的账务处理为：借：投资收益40000000贷：长期股权投资——损益调整40000000借：投资收益8000000贷：长期应收款8000000例题3-1——成本法转权益法（自下而上）•A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10％提取盈余公积。•20×6年4月10日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。•（1）20×5年2月：借：长期股权投资6000000贷：银行存款6000000•（2）20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资：借：长期股权投资12000000贷：银行存款12000000对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。•（3）对长期股权投资账面价值的调整【公允价值变动（8000－5600）×10％】借：长期股权投资2400000贷：资本公积——其他资本公积1800000盈余公积60000利润分配——未分配利润540000例题3-2——成本法转权益法（自下而上）•A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。•2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。•要求：•(1)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。•(2)编制2008年1月1日A公司以1350万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。•(3)若2008年1月1日A公司支付1200万元的价格取得B公司20％的股权，编制相关会计分录。•(4)若2008年1月1日A公司支付1295万元的价格取得B公司20％的股权，编制相关会计分录。•【答案】•(1)对长期股权投资账面价值的调整•①对于原10％股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元(4900×10％)之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。•对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(6500-4900)相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资160贷：资本公积——其他资本公积60盈余公积10利润分配——未分配利润90•(2)2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资1350贷：银行存款1350对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。•(3)2008年1月1日支付1200万元的会计分录借：长期股权投资1200贷：银行存款1200对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10％部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。借：长期股权投资90贷：营业外收入90•(4)2008年1月1日支付1295万元的会计分录借：长期股权投资1295贷：银行存款1295对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元(6500×20％)之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10％部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。例题3-3——成本法转权益法（自下而上）•A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。•2008年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。•要求：•(1)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。•(2)编制2008年1月1日A公司以1450万元的价格取得B公司20％的股权的会计分录。•(3