长期股权投资核算

长期股权投资核算方法的转换-911088-金静静成本法权益法成本法①②③④20%50%因增资由成本法转换为权益法•原持股比例部分•（1）原取得投资时长期股权投资账面价值大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；若小于，则调整长期股权投资的账面价值和留存收益。•（2）对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有的被投资单位实现的净损益的份额，调整留存收益；对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，应计入资本公积-其他资本公积•新增持股比例部分•新增的投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资账面价值；若小于，则一方面调整长期股权投资账面价值，另一方面调整营业外收入。例：A公司于2005年2月取得B公司l0%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。2006年1月10日，A公司又以l800万元的价格取得B公司l2%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。（1）2005年2月取得B公司的股权，账务处理为：借：长期股权投资900贷：银行存款9002006年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资l800贷：银行存款l800对长期股权投资的账面价值的调整：（2）：对于原持股比例部分a：对于原10%股权的成本900万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元，所以不调整，差额60万元属于商誉；b：借：长期股权投资360贷：盈余公积9利润分配-未分配利润81资本公积-其他资本公积270（3）对于新取得的持股比例部分取得成本1800万元大于按新取得持股比例计算确定的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元，所以不调整长期股权账面价值，差额属于商誉。注意：假如本题取得的新股权成本为1340万元，此时差额为100万元借：长期股权投资40贷：营业外收入40因减资由成本法转换为权益法•首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。•比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，若大于，则不调整长期股权的账面价值；若小于，则调整长期股权投资的账面价值和留存收益。•对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中享有的份额，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益；对处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中的份额，调整当期收益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整资本公积-其他资本公积。例：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9000万元，未计提减值准备。2006年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元。假设B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。（1）出售20%的股权，财务处理为：借：银行存款5400贷：长期股权投资3000投资收益2400（2）调整长期股权投资的账面价值：a：剩余长期股权投资的账面价值为6000万元大于原投资时应享有的份额5400万元，所以不调整，该差额600万元为商誉。b：借：长期股权投资3000贷：盈余公积300利润分配——未分配利润2700因增资由权益法转换为成本法•因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。例：2007年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，C公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2007年C公司实现净利润1000万元。2008年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30%的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。（1）2007年1月1日借：长期股权投资1500贷：银行存款15002007年末：借：长期股权投资300贷：投资收益300（2）2008年1月1日a：购入30%股权时：借：长期股权投资1800贷：银行存款1800b：调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积30利润分配-未分配利润270贷：长期股权投资300因减资由权益法转换为成本法•因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应将权益法改为成本法，这种情况下不用进行追溯调整。例：甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款2700贷：长期股权投资2400投资收益300